Які види витрат небезпечно враховувати при спрощенні
В одній із минулих публікацій ми вже писали про витрати, які не рекомендується враховувати при спрощеній системі оподаткування (див. «Три види витрат, які не можна списати при спрощенні»). У цьому матеріалі «небезпечний» список поповнив такі поширені витрати, як компенсація за роз'їзний характер роботи, плата за благоустрій території та знижки, надані комісіонером клієнту. І хоча в деяких випадках ці витрати вдається відстояти в суді, вони незмінно є приводом для конфліктів між інспекторами та «спрощенцями».
Благоустрій прилеглої території
Компанії та підприємці, які придбали або взяли в оренду будівлі та земельні ділянки, повинні утримувати їх у технічно справному стані та запобігати аварійним ситуаціям. Крім того, власники та орендарі змушені дбати про оформлення та зручність прилеглої території. Для цього їм доводиться прибирати та вивозити сніг взимку, садити дерева та газони влітку, встановлювати лавки, асфальтувати доріжки та майданчики, облаштовувати автостоянки та інше. Найчастіше ці заходи проводяться силами сторонніх підрядників і вимагають чималих витрат на оплату робіт та купівлю матеріалів.
Чиновники традиційно заявляють, що платники податків на УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» не можуть врахувати суми, витрачені на догляд за прилеглою територією. Справа в тому, що перелік витрат при спрощеній системі, наведений у пункті 1 статті 346.16 НК РФ, закритий. І такого підпункту, як «упорядкування території», у ньому немає. Подібну точку зору викладено, зокрема, у листі Мінфіну України від 22.10.10 № 03-11-06/2/163 (див. «Організації, що застосовують УСН, не можуть врахувати витрати на оплатупослуг із вивезення снігу»).
Але в арбітражній практиці останнього часу є приклади, коли судді підтримали платників податків. Так, підприємець із Нижегородської області подав позов на рішення ІФНС, яким було анульовано витрати на асфальтування території торговельного центру, складу, заготівельної бази та цехів. Судді визнали, що ці суми можна розцінити як матеріальні витрати та врахувати на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 346.16 ПК України (ухвала Першого арбітражного апеляційного суду від 08.07.13 № А43-10855/2012).
Проте списання таких витрат пов'язане з чималими ризиками, оскільки не відомо, яких висновків дійдуть судді при вирішенні аналогічних суперечок. Тому «спрощенцям», які не готові ризикувати і витрачати час і сили на судовий позов, простіше не враховувати витрати на благоустрій території при визначенні бази оподаткування.
Компенсація за роз'їзний характер роботи
Якщо в організації або у підприємця працює працівник, який постійно або регулярно перебуває в дорозі, то йому належить компенсація за роз'їзний характер роботи. Це означає, що роботодавець повинен відшкодовувати такому працівникові витрати на проїзд, наймання житлового приміщення та додаткові витрати (добові та польове забезпечення). Цей обов'язок закріплено статтею 168.1 Трудового кодексу.
На перший погляд може здатись, що платники податків на УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» мають повне право врахувати цю компенсацію при розрахунку податку. Адже однією із статей витрат «спрощенця» є видатки оплату праці (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому враховувати такі витрати потрібно за правилами, встановленими для основної системи оподаткування, тобто відповідно до статті 255 НК РФ. У нійговориться, що до витрат на оплату праці, серед іншого, належать нарахування компенсаційного характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці. Виходить, що компенсацію можна включити до витрат як за ОСНО, і за «спрощенки».
Але спеціалісти фінансового відомства вважають інакше. На їхню думку, компенсаційні виплати бувають двох видів. Перший вид - це доплати та надбавки, передбачені статтею 129 ТК РФ. Другий вид - це відшкодування витрат співробітника, зокрема компенсація за роз'їзний характер роботи. До витрат за оплату праці належить лише перший вид компенсацій, і його можна включити у витрати. Що стосується відшкодування за роз'їзний характер, то воно не є елементом оплати праці, і його не можна врахувати при визначенні оподатковуваної бази «спрощенця». Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну України від 16.12.11 № 03-11-06/2/174 (див. «Спрощенці» не мають права враховувати витрати, пов'язані з компенсацією витрат працівників, які мають роз'їзний характер роботи»).
Важливо, що арбітражна практика з цього питання склалася на користь платників податків. Судді, як правило, не поділяють точку зору ревізорів і приходять до висновку, що до витрат на оплату праці відносяться будь-які компенсації, у тому числі за роз'їзний характер (див., наприклад, ухвала ФАС Північно-Західного округу від 14.11.13 № А66- 420/2013). І все ж таки, враховуючи позицію чиновників та інспекторів, цей вид видатків можна віднести до розряду «небезпечних». Під час перевірки податківці найімовірніше анулюють витрати у вигляді компенсації, а також нарахують пені та штраф.
Знижка, надана комісіонером клієнту
Труднощі також підстерігають комісіонерів, які застосовують УСН з об'єктом «доходи» та продають товари, що належать комітенту. Прибуткомтаких посередників є посередницька винагорода, отримана від комітента. Якщо комісіонер надає клієнту знижку, то його доходу фактично зменшується у сумі знижки. І цілком природно, що комісіонери за таких обставин хочуть врахувати знижку при оподаткуванні. Проте чиновники з таким підходом не погоджуються. Так, у листі від 25.05.10 № 03-11-06/2/80 Мінфін України підкреслює, що об'єкт «доходи» виключає будь-яку можливість списання витрат. Це повною мірою стосується і витрат у вигляді знижки, наданої клієнту. Отже, єдиний «спрощений» податок потрібно сплачувати з повної суми комісійної винагороди без урахування знижки (докладніше див. «Комісіонери на УСН із будь-яким об'єктом оподаткування не вправі зменшувати свій дохід на надану клієнтам знижку»). Суди цілком і повністю за інспекторів (див., наприклад, постанову ФАС Поволзького округу від 24.01.13 № А72-9330/2011).
Зауважте, що при УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» подібні проблеми не виникають. Платники податків, що перейшли на цей режим, мають право включати знижку у витрати, і зменшувати цим суму податку до сплати.
Які ще види витрат чиновники не дозволяють враховувати при УСН з об'єктом «доходи мінус витрати»