Якщо харчування не передбачено трудовим договором – Інститут професійних бухгалтерів
Якщо харчування не передбачено трудовим договором
Л.В. Ананьєва,Є.В. Мельникова, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Організація надає працівникам безоплатне харчування, хоча воно не закріплено у трудовому договорі. Витрати на харчування не зменшують базу оподаткування з податку на прибуток організацій. У той самий час організація веде облік доходів, отриманих кожним співробітником як безкоштовного харчування (вони відбиваються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці»), і утримує з цього доходу ПДФО.
Чи потрібно нараховувати страхові внески з вартості харчування, що надається?
Страхові внески
База для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених частиною 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб за трудовими договорами, за винятком сум, зазначених у статті 9 цього Закону. Підстава – частина 1 статті 8 Закону № 212-ФЗ.
Оплата вартості харчування не оподатковується страховими внесками, якщо відповідний обов'язок покладено на організацію законодавчими актами України, суб'єктів України або рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування (підп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ). Крім того, не оподатковується вартість харчування, що отримується спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях, а також спортивними суддями для участі у спортивних змаганнях (підп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ).
Отже, якщо надання безкоштовного харчування передбачено трудовим договором, але працівники не є спортсменами та жодних законодавчих актів та рішеньпредставницьких органів місцевого самоврядування, які зобов'язують організацію безкоштовно годувати працівників, немає, відповідні суми оподатковуються страховими внесками.
У той самий час, якщо організація оплачує харчування співробітників, не передбачене трудовим договором, суми такої оплати також оподатковуються страховими внесками.
Якщо організація не погоджується з такою думкою, свою позицію їй доведеться обстоювати в суді. На сьогоднішній день арбітражна практика по питанню відсутня.
Податок на прибуток організацій та ПДВ
Насамперед зазначимо, що з точки зору сплати податку на прибуток організацій та ПДВ вигідніше передбачити надання харчування у трудовому договорі як оплату праці у негрошової формі. Тим більше, що організація вже зараз виконує найбільш трудомістку частину обліку – розподіл доходів, одержаних кожним працівником у вигляді безкоштовного харчування.
Нагадаємо, що, згідно зі статтею 131 ТК РФ, заробітна плата в Україні виплачується у грошовій формі. Однак відповідно до колективного або трудового договору за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися і в інших формах, що не суперечать законодавству України та її міжнародним договорам. Тільки треба враховувати, що частка заробітної плати, яка виплачується у негрошової формі, не може перевищувати 20% від нарахованої місячної заробітної плати.
До уваги
Існують судові рішення на користь ненарахування ПДВ при наданні працівникам харчування. До таких висновків судді приходять у ситуаціях, коли договори на постачання харчування складено так, що не відбувається передачі товарів (робіт, послуг) між постачальником харчування та компанією, яка замовила обіди. Інакше висловлюючись, коли фактичними одержувачами даних послуг є фізичні особи(співробітники), які сплачують ПДФО із вартості харчування. При цьому харчування працівників організоване з метою провадження виробничої діяльності організації відповідно до вимог колективних (трудових) договорів.