Класифікація помилок та несумлінних дій, виявлених у процесі аудиту

Спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності може бути наслідком помилок і несумлінних дій.

Помилка - ненавмисне спотворення у фінансовій (бухгалтерській) звітності, у тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Прикладами помилок є:

помилкові дії, допущені при збиранні та обробці даних, на підставі яких складалася фінансова (бухгалтерська) звітність;

неправильні оціночні значення, що виникають внаслідок неправильного обліку чи неправильної інтерпретації фактів;

помилки у застосуванні принципів обліку, які стосуються точного виміру, класифікації, подання або розкриття.

Під недобросовісними діями розуміються навмисні дії, вчинені однією чи декількома особами з-поміж представників власника, керівництва та співробітників особи, що аудується, або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльності) для отримання незаконних вигод. У цьому федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності розглядаються лише недобросовісні дії, що є причиною суттєвих спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності.

Несумлінні дії, вчинені представниками керівництва особи, що аудується, або представниками власника, далі іменуються недобросовісними діями керівництва, а недобросовісні дії, вчинені співробітниками аудованої особи, - недобросовісними діями співробітників. В обох випадках у недобросовісних діях можуть брати участь треті особи, які не належать до аудованої особи.

Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають у результатінедобросовісних дій, що розглядаються в ході аудиту:

спотворення, що виникають у процесі недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

спотворення, що у результаті присвоєння активів.

Несумлінне складання фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає спотворення чи невідображення числових показників або нерозкриття інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності з метою введення в оману користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності. Несумлінним складанням фінансової (бухгалтерської) звітності вважаються такі дії:

фальсифікація, зміна облікових записів та документів, на підставі яких складається фінансова (бухгалтерська) звітність;

навмисне неправильне відображення подій, господарських операцій або іншої важливої інформації у фінансовій (бухгалтерській) звітності або їх навмисне вилучення з цієї звітності;

умисне порушення застосування принципів бухгалтерського обліку.

Присвоєння активів може бути здійснено у різний спосіб, у тому числі шляхом присвоєння коштів, матеріальних або нематеріальних активів, ініціювання оплати аудируемой особою неіснуючих товарів чи послуг. Як правило, такі дії супроводжуються бухгалтерськими записами або документами, що вводять в оману, для приховування нестачі активів.

Недобросовісні дії мають на увазі наявність мотивуючих факторів та усвідомлюваних можливостей для їх вчинення. Несумлінне складання фінансової (бухгалтерської) звітності можливе у випадках, коли керівництво аудируемого особи під впливом зовнішніх чи внутрішніх чинників бажає досягти необ'єктивних результатів діяльності. Усвідомлена можливість недобросовісногоскладання фінансової (бухгалтерської) звітності або незаконного присвоєння активів існує у тому випадку, коли будь-яка особа вважає, що може обійти систему внутрішнього контролю (наприклад, якщо ця особа займає відповідальне становище або знає конкретні недоліки в системі внутрішнього контролю).

Помилка відрізняється від недобросовісної дії відсутністю наміру, що лежить в основі дії, яка призвела до викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. На відміну від помилки недобросовісні дії мають навмисний характер і, як правило, мають на увазі цілеспрямоване приховування фактів. У той час як аудитор може визначити потенційну можливість вчинення недобросовісних дій, для нього складно, а то й неможливо встановити намір, особливо в частині суб'єктивного судження керівництва особи, що аудується.

Керівництво аудованої особи та представники власника відповідно до законодавства України несуть відповідальність за запобігання та виявлення недобросовісних дій та помилок.