Коментар щодо нової декларації з ПДВ

Документ: Коментар щодо нової декларації з ПДВ

Порядок заповнення та подання декларації з ПДВ

Перші три розділи жодних несподіванок не принесли. Усі зміни (нюанси ЦД, зміни у правилах визначення та вибору податкового періоду тощо) зумовлені відповідними правками, які до Закону про ПДВ були внесені Великим Законом.

Особливо зазначимо положення щодо права на подання скороченої форми декларації. Згідно з новим Порядком скорочена форма подається лише особами, які застосовують спецрежим цільового використання ПДВ (згідно з п. 11.21 та 11.29 Закону про ПДВ). Всі інші особи (у тому числі й малооборотні та добровільно зареєстровані) подають повну декларацію. І це правильно, якщо врахувати відміну Указу Президента від 07.08.98 р. № 857/98 “Про деякі зміни в оподаткуванні”, що породив саму скорочену форму.

У розділі 4 Порядку враховано особливості нового механізму відшкодування ПДВ. Як відомо, п/п. 7.7.4 Закону про ПДВ вимагає від платника у п'ятиденний строк після подання декларації із претензією на відшкодування забезпечити орган Держказначейства копією такої декларації з позначкою ДПІ. Для цього платник, претендуючий на відшкодування, повинен подати копію декларації в ДПІ, а ДПІ зобов'язана буде зробити відмітку на копії при прийомі оригіналу декларації (див. п/п. 4.1.3 Порядку). Цікаво, що буде, якщо ДПІ відмовиться зробити таку позначку? І як бути, якщо декларація подається поштою або електронною поштою?

Вивчаючи розділ 4, не можна не помітити, що ДПАУ розширила перелік форм уточнюючих розрахунків. Якщо колишній Порядок передбачав дві форми такого розрахунку (одну – для повної декларації, іншу – дляскороченою), тоновий порядок кількість форм подвоїв (див. додатки 3, 4, 5 і 6 до Порядку).

Тепер форма уточнюючого розрахунку вибирається залежно від двох обставин:

2) повна чи скорочена декларація подавалася тоді платником.

Зміни у розділі 5 Порядку обумовлені тими змінами, що сталися у формі самої декларації.

У колишньому Порядку був спецрозділ 6, присвячений порядку заповнення додатків до податкової декларації. Тепер від нього з невідомих причин вирішили відмовитись. Під номером 6 у новому Порядку фігурують особливі правила для суднобудівників та літакобудівників. Що ж, насамперед – літаки.

Зміни у розділі 7 “Перевірка податкових декларацій у податковому органі” ґрунтуються на новому змісті п/п. 7.7.5 Закону про ПДВ. Тож осіб, знайомих із Законом, вони нічим не здивували.

Структура звітності з ПДВ

Отже, раніше платник представляв:

1) декларацію з ПДВ;

2) розрахунок експортного відшкодування з ПДВ* (за його наявності**) – додаток 1 до декларації;

3) розрахунок коригування сум ПДВ (при заповненні рядків 8 та/або 16) - додаток 2 до декларації;

4) розрахунок частки бюджетного відшкодування** (при заповненні рядків 2.2 та 21) - додаток 3 до декларації;

5) довідку про раніше здійснене виправлення помилок цього звітного періоду (якщо таке виправлення здійснювалося);

6) довідку про операції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ (при заповненні рядка 3);

7) довідку про операції, що звільняються від оподаткування ПДВ (при заповненні рядка 4);

8) довідку про видані податкові векселі (при заповненні рядка 6);

9) довідку, що надається при направленні суми бюджетного відшкодування на погашення кількох видів платежів уДержбюджет;

10) уточнюючий розрахунок (додатки 3 та 4 до Порядку);

11) заяву про відмову постачальника видати податкову накладну (якщо обставини змушують вдатися до положень абз. 2 п/п. 7.2.6 Закону про ПДВ);

12) заяву про відмову інспектора прийняти декларацію (якщо декларація надсилається поштою без дотримання десятиденного строку).***

Як виглядатиме звітність тепер? Збереглися (у деяких випадках із деякими змінами за формою):

1) декларація з ПДВ;

2) розрахунок коригування сум ПДВ (тепер – додаток 1 до декларації);

3) довідка про операції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ;

4) довідка про операції, звільнені від оподаткування ПДВ;

5) довідка про видані податкові векселі;

6) уточнюючий розрахунок (тепер - додатки 3, 4, 5 та 6 до Порядку);

7) заяву про відмову постачальника видати податкову накладну;

8) заяву про відмову інспектора прийняти декларацію;

9) довідка про раніше здійснене виправлення помилок цього ж звітного періоду (якщо таке виправлення здійснювалось).

Пішли у минуле документи під номерами 2, 4 та 9 із початкового списку.

Натомість з'явилося кілька нових документів:

1) копія декларації за звітний період (у разі, якщо платник претендує на бюджетне відшкодування на розрахунковий рахунок);

2) розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету (заповнюється при встановленні суми заниження бюджетного відшкодування або при направленні суми відшкодування минулих періодів на зменшення зобов'язань наступних періодів – див. п. 5.10 Порядку) – додаток 2 до декларації;

3) розрахунок суми бюджетного відшкодування (докладніше – див. п. 5.12 Порядку) – додаток 3 до декларації;****

4) заяву проповернення суми бюджетного відшкодування (за бажання отримати його на розрахунковий рахунок - див. п. 5.12 Порядку) - додаток 4 до декларації.

Форма декларації з ПДВ

Зазначимо такі моменти розділу I "Податкові зобов'язання":

1) виключені стор. 1.1 та 1.2, у яких довідково відображалися обсяги невиробничого використання товарів (послуг) та ліквідація ОФ;

2) виключено розшифровку за стор. 2.1 "експортні операції": 2.1.1 - бартер, 2.1.2 - експорт робіт (послуг);

3) збережено стор. 7 “Послуги, отримані від нерезидента на митній території України”. На підставі того, що стор. 7 спокійно підсумовується з іншими податковими зобов'язаннями і відбивається потім за стор. 9 і 18, можна зробити висновок про те, що ДПАУ різниці між податковими зобов'язаннями платника та податковими зобов'язаннями, які утримуються у нерезидента цим платником як податковим агентом , не бачить. Отже, погашати податкові зобов'язання нерезидента, які відображено в агента, за рахунок власного податкового кредиту агента ДПАУ дозволяє. Що ж, скажемо спасибі. Адже податківці могли вчинити значно гірше;

4) рядок 8.3, призначений для коригування податкових зобов'язань, що заповнювався при застосуванні п. 4.5 Закону про ПДВ та в інших випадках (крім виправлення помилок та нецільового використання “пільгових” товарів), поділено на два рядки: у 8.3 залишився лише п. 4.5 а інші випадки переїхали в стор. 8.4;

5) з'явилася довідкова стор. 9(1), за якою відображаються послуги, надані платником за межами України. На суму податкових зобов'язань вона, зрозуміло, не впливає, проте має значення при розподілі ПДВ при застосуванні п/п. 7.4.3 Закону про ПДВ.

Щоправда, доки ДПАУ потіла над декларацією, ВерховнаРада встигла ухвалити Антивеликий Закон, який доповнив Закон про ПДВ п/п. 3.2.13. Відповідно до цього підпункту операції з постачання послуг резидентом за межами України об'єктом оподаткування ПДВ не є. У такому разі зазначені операції слід відображати за стор. 3 декларації. Цікаво, чи дублювати її по стор. 9(1)?

У розділі II "Податковий кредит":

1) збережено стор. 12.4 “Послуги, отримані від нерезидента”. У зв'язку з цим можна припустити, що платник має право включити до податкового кредиту ПДВ, сплачений при придбанні послуг від нерезидентів. Однак не поспішайте радіти, адже на заваді податкового кредиту залишилася ще одна перешкода: відсутність документа, що підтверджує право на податковий кредит (наприклад, податкової накладної). Тож платникам розумно буде з податковим кредитом таки не поспішати, а дочекатися ясності із податковими накладними. Сподіваємося, що ДПАУ виявить гуманізм та дозволить податковий кредит у більш явній формі, видавши, наприклад, податкове роз'яснення.

Втім, у цьому випадку можливий і фіскальний розвиток ситуації. Так, ДПАУ може роз'яснити, що за стор. 12.4 відображається податковий кредит за послугами нерезидентів лише тоді, коли покупець послуг має податкову накладну. А це можливо, якщо податок сплачувався постійним представництвом нерезидента або посередником-агентом/представником, зареєстрованим як платник ПДВ. Такий платник має право видати податкову накладну покупцю, а останній має право включити такий ПДВ до податкового кредиту;

2) менш докладними стали розшифровки стор. 13, 14 та 15, що теж логічно. Адже ПДВ у цих випадках все одно до податкового кредиту не йде або взагалі не сплачується;

3) стара стор. 16.2, присвячена коригуванню податкового кредиту при застосуванні п. 4.5Закону про ПДВ та інших випадках, розпалася аналогічно стор. 8.3.

Розділ III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" змінився значно сильніше. Це тим, що новий п. 7.7 Закону про ПДВ від старого п. 7.7 відрізняється принципово. Однак це – тема окремої розмови.

Звернемо також увагу на те, що нова декларація набагато багатша за стару в частині всілякої службової інформації (відомості про касовий метод, перехід на місячний податковий період, позначки про документи, що додаються до декларації тощо).

Тепер розглянемо найважливіші програми.

Форма уточнюючого розрахунку, що подається під стару декларацію, відрізняється від колишньої форми незначно: за великим рахунком у ній відсутні лише рядки 10 -12, присвячені відшкодуванню.

А форма уточнюючого розрахунку під декларацію нову відрізняється від колишньої форми принципово. Словами це не перекажеш, треба бачити.

Розрахунок суми бюджетного відшкодування

Напрочуд проста форма. З неї видно, що ДПАУ витлумачила п/п. 7.7.2 Закону про ПДВ буквально та збирається відшкодовувати перенесений з минулого періоду та не погашений поточними зобов'язаннями мінус у межах суми ПДВ, фактично сплаченої постачальником у тому ж минулому звітному періоді.

При цьому, на щастя, поточні податкові зобов'язання (що зменшують таким чином суму до відшкодування) витрачені у вузькому значенні, тобто розуміються як позитивна різниця між зобов'язаннями та кредитом поточного періоду.

Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету

Судячи з усього, він виконує роль документа, в якому фіксується відмова платника від отримання бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок. Така відмова може бути добровільною (на підставі п/п. 7.7.3 Закону про ПДВ)та примусовим (на підставі п/п. 7.7.7).

* Разом з ним подавалися первинні документи (РТД, платіжки та ін.).

*** Заяви про вибір звітного періоду та касового методу ми до списку не включаємо.

**** До розрахунку додаються копні погашених податкових векселів та оригінали ВМД.