Коментарі до інструкції щодо бюджетного обліку - українська газета
Галина Маклєєва, заступник керівника Департаменту головного управління Федерального казначейства Мінфіну України:
Надходження коштів від продажу акцій, що належать державі. За касовим методом – у нас надійшли кошти, іншими словами, надійшли доходи від продажу акцій. За методом нарахувань – це не доходи, тому що у нас зменшилися залишки акцій, тобто у нас зменшився один вид фінансових активів та збільшився інший у вигляді залишків коштів. Таким чином, ця економічна подія не є прибутком.
Витрати, що відображаються методом нарахувань, також мають свою особливість. Наприклад, нарахування витрат на оплату електроенергії. Ми споживали електроенергію, у нас виникає зобов'язання щодо оплати, але жодного активу при цьому не виникло.
Останній приклад – будівництво будівлі. Ми вкладаємо гроші в будівлю, у нас зростає вартість будівлі (тобто збільшується нефінансовий актив). Але з погляду касового методу це витрати. А насправді у держави лише змінюються активи – були фінансові (гроші на рахунку), стали нефінансові (будівля). Але фіксується це зміна лише за відображенні операції з методу нарахування.
Друга теза Бюджетного послання президента, яке визначило напрями реформи бюджетного обліку, – інтеграція з бюджетною класифікацією. Це принцип, який відрізняє бюджетний облік від господарського обліку.
Реалізація цієї вимоги знайшла своє відображення у структурі номера рахунку Єдиного плану рахунків бюджетного обліку, що включає:
З 1-го до 17-го розряду - код відомчої, функціональної класифікації;
18-й розряд - код джерела фінансування (бюджетні - 1, підприємницькі -2, цільові – 3);
з 19-го по 21-й розряди – код синтетичного рахунку;
з 22-го по 23-й розряди – код аналітичного рахунку;
з 24-го по 26-й розряди – код класифікації операцій сектору державного управління.
Розряди з 18-го до 23-го утворюють код рахунку бюджетного обліку (або, по-іншому, "балансова класифікація об'єктів обліку" - види та типи активів та зобов'язань).
Така побудова рахунку створює аналітичну основу, необхідну під час переходу до бюджетування, орієнтованому результат. Тобто система обліку дозволить мати інформацію щодо фінансових результатів тих чи інших програм та підпрограм. Мати інформацію, що логічно формується, якщо бюджетний облік інтегрований із класифікацією. І звичайно, дані щодо обсягів активів та зобов'язань у розрізі кодів бюджетної класифікації при середньостроковому бюджетуванні стануть основою для побудови середньострокового бюджету.
Єдиний план рахунків за рахунок інтеграції до нього бюджетної класифікації, побудованої за принципом впливу операцій на вартість активів та зобов'язань, дозволяє враховувати запаси конкретного типу активів або зобов'язань на початку облікового періоду, а також здійснити облік змін у цих запасах, викликаних операціями у конкретному звітному періоді (тобто під час виконання бюджету) і, таким чином, врахувати запаси відповідних активів та зобов'язань на кінець звітного періоду. Така система обліку дозволить скласти звіти про виконання бюджету, про операції сектора державного управління та створити необхідну інформацію для адміністраторів програм.
Важливе становище реформи бюджетного обліку у тому, що у центрі всієї системи стоїть адміністратор бюджетних коштів. Це повністю відповідає третій тезі Бюджетногопослання - об'єднання бухгалтерського обліку виконання бюджету та у бюджетних установах. У чому сенс цієї тези?
З огляду на ст. 125 Цивільного кодексу кожна інституційна одиниця (Україна, суб'єкт України чи муніципалітет) повинна мати повний баланс активів та зобов'язань. А від її імені органи державної влади (місцевого самоврядування) набувають та здійснюють майнові та особисті немайнові права та обов'язки. З цього визначення випливає, що всі активи та зобов'язання відповідного рівня влади мають бути закріплені у балансах відповідних органів влади. І в цьому сенсі неможливо відокремити облік виконання бюджету від обліку у бюджетних установах ще й тому, що, як було сказано, вони є лише частиною однієї інституційної одиниці.
Таким чином, система бюджетного обліку, що створюється, стане інформаційною основою для якісно нової звітності, на підставі якої повинні прийматися усвідомлені рішення в податково-бюджетній сфері та вироблятися найбільш ефективні способи виконання завдань та функцій держави.
Облікові дані учасників процесу виконання бюджету, що ґрунтуються на новій Інструкції Мінфіну та Єдиному плані рахунків, можуть бути використані для отримання наступних звітів про операції сектора державного управління. Це і звіт щодо касових операцій, що складається органом, що забезпечує виконання бюджету. І звіт головного розпорядника щодо виконання бюджету. І звітність головного розпорядника, що містить показники фінансової діяльності: бухгалтерський баланс, звітність про фінансовий результат діяльності, звіт про рух коштів. При цьому формування таких звітів відбувається на основі даних Головної книги без використання регістрів аналітичного обліку.
Слід зазначити, що створена система дозволить як формувати звітність з метою прийняття рішень у податково-бюджетної політиці. Гармонізація системи бюджетного обліку з комерційним обліком, а також використання міжнародних статистичних стандартів створюють аналітичну основу для оцінки впливу сектора державного управління на економіку країни з точки зору системи національних рахунків, а також зіставлення показників діяльності сектору держуправління з аналогічними показниками інших країн у рамках статистики державних фінансів.