Коментарі змін та доповнень N 6 до Інструкції ДПС Україна N 35 щодо прибуткового податку з фізичних осіб
Державна податкова служба України ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ ЗА САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
від 28 травня 1998 року N 05-07/6307
Одночасно повідомляємо, що зазначена методична розробка є в електронній версії довідника з прибуткового податку "DOSIE - 805". З питаннями звертатися до відділу оподаткування фізичних осіб ДПІ з СПб (Землеробська вул., 7/2, кім.312).
Заступник начальника інспекції, державний радник податкової служби III рангу В.І.Красавін
Правова основа змін
Даними змінами та доповненнями, внесеними до чинного законодавства про прибутковий податок, змінено шкалу оподаткування, надано нове визначення дати отримання доходу та порядку утримання податку, уточнено новий порядок надання податкових пільг та відрахувань, розширено коло громадян, які зобов'язані подавати декларацію про доходи. Також внесено окремі уточнення до інструкції N 35 про прибутковий податок.
Дата отримання доходу
Однією з суттєвих змін стало те, що тепер, з 1998 року, згідно з доповненнями, внесеними до статті 2 Закону про прибутковий податок, та п.3 інструкції N 35 надано конкретне визначення, що вважається датою отримання доходу. Датою отримання доходу у календарному році є дата виплати доходу, включаючи авансові виплати, або дата перерахування доходу, або дата передачі доходу у натуральній формі фізичній особі.
А коли підприємство депонує неотриману працівником заробітну плату, датою одержання доходу буде дата депонування цієї зарплати. Це вже не гроші підприємства, а гроші працівника на депоненті.
Таким чином, доходом вважаються всі суми, фактично отримані в конкретному періоді, а витрати приймаються тільки реально витраченісуми. Громадяни тепер не зобов'язані платити податок, якщо підприємство затримує зарплату.
Зі сказаного також випливає, що при декларуванні доходів за 1998 рік громадяни, яким підприємствами було лише нараховано заробітну плату, але з якихось причин не виплачено, мають право на сукупний дохід лише суму фактично отриманого доходу. Звертаю увагу, але лише наступного 1999 року за доходами, отриманими цього року. На декларування доходів за 1997 це не поширюється. Зміни щодо визначення дати отримання доходу громадянами зачіпає і порядок обчислення прибуткового податку. Але це все торкнеться лише тих підприємств, які не забезпечили у 1998 році і далі своєчасну виплату заробітної плати та допустили заборгованість із зарплати.
Невиплачена зарплата має бути врахована у тому оподатковуваному періоді, в якому її буде виплачено.
При перерахунку податку виходячи з фактично отриманого доходу відрахування, що належать громадянину, надаються за той період, за який здійснено виплату доходу, включаючи і ті місяці, за які дохід нарахований, але не виплачений.
Такий перерахунок провадиться підприємствами після закінчення року, виходячи з отриманого в календарному році сукупного річного доходу громадян за вирахуванням усіх сум, що підлягають виключенню із сукупного річного доходу. Тобто при перерахунку за рік відрахування включаються і за ті місяці, у які зарплату було нараховано, але не виплачено. Протягом року обчислювати податок треба з нарахованої суми зарплати. А після закінчення року перерахунок за фактичною виплатою зарплати.
Зі сказаного випливає, що загальний порядок обчислення прибуткового податку змінився тільки для тих підприємств, які не забезпечують своєчасну виплату зарплатипочинаючи з 1998 р.
Для решти, які виплачують зарплату вчасно, у цій частині порядок обчислення податку не змінився.
Нові ставки прибуткового податку
Прибутковий податок з оподатковуваного сукупного доходу, отриманого в календарному році, стягується в таких розмірах: