Корисна література і не лише відображаємо в обліку
У цій статті ми розглянемо актуальні питання щодо порядку податкового та бухгалтерського обліку підписки на періодичні видання, а також придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства.
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого дому «Фактор»
Закон про податок на прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Закон про ПДВ - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242.
П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.
П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.
Інструкція № 291 - Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.
Інструкція № 272 - Інструкція про порядок використання та застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затверджена наказом Державного комітету статистики України та Міністерства України у справах науки та технологій від 07.08.98 р. № 272/219.
Періодичні видання, книги, брошури, безпосередньо пов'язані згосподарською діяльністю підприємства, нормативно-технічна документація, видання з питань законодавства, довідкові та методичні посібники з бухгалтерського обліку та оподаткування, а також інша спеціалізована література – це все є «інформаційною» підтримкою, необхідною підприємству для здійснення господарської діяльності в сучасних умовах.
Бухгалтерський облік. Бухгалтерський облік літератури залежить від терміну корисного її використання. Залежно від терміну використання література, придбана підприємством, може або враховуватися у складі основних фондів як бібліотечні фонди (п.п. 5.2.1 П(С)БО 7), або визначити відображення лише в аналітичному обліку з списанням витрат на придбання до складу видатків. Отже, критерій різного обліку - термін корисного використання один рік або операційний цикл (якщо він більше року).
Термін корисного використання та зберігання літератури визначається уповноваженими спеціалістами податкового або бухгалтерського відділу і фіксується в наказі або розпорядженні.
Спеціалізовані періодичні видання переважно мають термін корисного використання менше одного року. Це пов'язано з тим, що, почерпнувши інформацію з одного номера отриманого періодичного видання, підприємство відкладає його і чекає на наступний номер. Тому логічно відображати вартість підписки на періодичні видання у складі витрат підприємства як витрати на інформаційний супровід (обслуговування) діяльності підприємства.
Так, підприємства, перераховуючи кошти за передплату періодичних видань, природно, несуть витрати. Однак ці витрати не можуть бути визнані витратами поточного періоду, оскільки попередня (авансова) оплата запасів,робіт, послуг не визнається витратами (п. 9.2 П(С)БО 16). Особливість відображення витрат на періодику — це відображення у витратах майбутніх періодів на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» (п. 36 П(С)БО 2таІнструкція № 291). У міру надходження на підприємство періодичного видання витрати на нього списуються на відповідну статтю витрат.
Залежно від виду та напряму періодики такі витрати слід відображати на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Книги, брошури, нормативно-технічна документація, довідкові та методичні посібники мають переважно корисний термін використання більше року, тому їх слід враховувати у складі необоротних матеріальних активів як бібліотечні фонди.
Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух бібліотечних фондів використовуєтьсясубрахунок 111 «Бібліотечні фонди». На ньому куплена література враховується за первісною вартістю.
Відповідно доп. 27 П(С)БО 7,крім прямолінійного та виробничого методів нарахування амортизації, для них допускається нарахування амортизації одним з наступних способів:
— у першому місяці використання об'єкта у вигляді 50 % його амортизируемой вартості та інші 50 % амортизируемой вартості — у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
— у першому місяці використання об'єкта 100 % його вартості, що амортизується.
Для їхнього обліку відкривається одна інвентарна картка за формою № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів». Облік у ній ведеться лише у грошах загальною сумою. Крім того, великим підприємствам для обліку бібліотечнихфондів можна скористатисяІнструкцією № 272,в якій наведено облікові регістри та первинні документи обліку бібліотечних фондів.
А тепер перейдемо до податкового обліку витрат на літературу та періодику.
Податковий облік. На відміну від бухгалтерського обліку, у податковому обліку право включення до складу валових витрат поширюється на всі операції з придбання літератури, пов'язаної з господарською діяльністю підприємства, незалежно від передбачуваного терміну використання такої літератури.
Це право передбачено у п.п. 5.4.2 Закону про податок на прибуток . Як зазначено удругому абзаціцьогопідпунктувитрати напридбання літературидля інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податку, у тому числі з питань законодавства, тапідписку спеціалізованих періодичних виданьвключаються до складу валових витрат.
Умовою для валовитратності є зв'язок з основною діяльністю. Тобто тематика літератури та періодичних видань має бути корисною (використовується) у процесі здійснення господарської діяльності підприємства.
Наприклад, витрати на підписку періодичних видань та на придбання довідково-методичної літератури з питань податкового та бухгалтерського обліку пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Будь-який суб'єкт господарювання зобов'язаний сплачувати податки та вести податковий та бухгалтерський облік, якщо це передбачено законодавством, а оскільки наше законодавство є досить «динамічним», то стежити за його змінами без потрібного видання практично неможливо.
Валові витрати збільшуються за першою подією, якщо, звісно, контрагент — платник податку на прибуток за ставкою 25 %, і про це зазначено удоговорі. Якщо ж контрагент — неплатник податку на прибуток або пільговик, то згідно з п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток покупець відображає валові витрати тільки при оприбуткуванні літератури.
Витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення та витрати на підписку спеціалізованих періодичних видань відображаються у рядку 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.11» декларації з податку на прибуток.
Щодо ПДВ, то згідноп.п. 5.1.2 Закону про ПДВоперації з постачання (підписки) періодичних виданьдрукованих засобів масової інформації такниг, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва , словників українсько-іноземної чи іноземно-української мови;доставці таких періодичних виданьдрукованих засобів масової інформації на митній території Українизвільнено від оподаткування податком на додану вартість.
Причому зверніть увагу —застосування пільг, обумовленихЗаконом про ПДВ,є обов'язковимдля осіб, зареєстрованих якплатників ПДВ та здійснюють пільгові операції. З цього приводу див. також консультацію у «Віснику податкової служби України», 2005 № 40.
Так, при купівлі книг, передплаті на газети та журнали, а також оформленні замовлення на доставку періодичних видань (крім еротичних) ПДВ не нараховується. Відповідно у продавця немає податкових зобов'язань, а упокупця літератури та передплатника на періодику не буде податкового кредиту.
Порядок відображення в обліку витрат на передплату періодичних видань, а також придбання літератури розглянемо на умовному прикладі.
Приклад 1. Підприємство підписалось нагазету "Податки та бухгалтерський облік" на перше півріччя 2008 року через відділення зв'язку. Вартість передплати складає 532,80 грн. (88,80 грн. на місяць). У передплату входить газета з періодичністю виходу 2 рази на тиждень плюс спецвипуск із періодичністю виходу 1 раз на місяць. Договір не оформлений. Також було придбано літературу з бухгалтерського обліку на суму 148 грн.
Облік витрат на передплату періодики та купівлю необхідної літератури