Матеріальна допомога працівникам облік та оподаткування, Агро Кошик
Матеріали аграрної тематики
Матеріальна допомога працівникам: облік та оподаткування
Матеріальна допомога буває різних видів. При цьому порядок її надання та оподаткування відрізняються.
Види матеріальної допомоги
З метою оподаткування ПДФО матеріальна допомога поділена на види (Закон № 889):
- Матеріальна допомога, що входить у ФОП підприємства;
- матеріальна (благодійна) допомога, яка не входить до ФОП, у тому числі:
- Цільова благодійна допомога;
- Нецільова благодійна допомога.
Розглянемо окремо кожен із названих видів допомоги.
Матеріальна допомога, що входить до складу ФОП
Якщо виплата матеріальної допомоги передбачена положенням про оплату праці, колдоговором (контрактом) у розділі «Оплата праці», то такий вид допомоги з метою оподаткування ПДФО розглядається як заробітна плата, оскільки належить до заохочувальних та компенсаційних виплат, що надаються працівникам у зв'язку з трудовими відносинами ( п. 1.1 Закону №889).
Така матеріальна допомога:
- Оподатковується ПДФО. У податковому розрахунку (ф. № 1ДФ) така матеріальна допомога відображається із ознакою доходу «01».
Видача такої допомоги передбачена колдоговором та положенням про оплату праці.
Загальна сума доходу оподатковуваного складає 720 грн. (470 грн. + 250 грн.).
ПСП не застосовується, оскільки місячний дохід працівника перевищує пільгований розмір (680 грн.).
Сума утриманих страхових внесків дорівнює 25,20 грн. [720 грн. х (2% + 1% + 0,5%)].
Сума ПДФО становить 90,32 грн. [(720 грн. - 25,20 грн.) х 13%].
Представимо облік даних операцій на табл. 1.
Цільова благодійна допомога
Розглянемооподаткування цільової благодійної допомоги, яка надається на лікування.
Законом № 889 визначено декілька видів надання допомоги на лікування працівника:
- Допомога на лікування та медичне обслуговування (пп. 4.3.22);
- Допомога на лікування (пп. 9.7.4).
Допомога на лікування та медичне обслуговування (пп. 4.3.22 Закону № 889)
Ця допомога надається на лікування та медичне обслуговування грошовими коштами або майном (послугами) і не включається до складу загального місячного чи річного оподатковуваного доходу фізичної особи за дотримання певних умов, а саме:
- така допомога видається лише працівникам підприємства;
— надається тільки підприємством — платником податку на прибуток за рахунок чистого прибутку, що залишився у його розпорядженні;
— є документи медичних установ, що підтверджують необхідність проведення працівнику конкретного лікування або медичного обслуговування (довідки, витяги з амбулаторних карток, рецепти, рахунки-фактури, договори на медичне обстеження та ін.). Перелік документів наведено у Листі № 4168;
— не повинні проводитися витрати на лікування та медичне обслуговування, зазначені у пп. "а" -"з" пп. 5.3.4 Закону № 889 (зокрема, косметичне лікування, лікування тютюнової та алкогольної залежності, а також придбання ліків та оплата вартості медичних послуг, які не входять до переліку життєво необхідних, затверджених Постановою № 1482 тощо).
До уваги: зазначена допомога не обмежується розміром і може перераховуватися закладу охорони здоров'я або видаватися працівнику на руки (за заявою).
Крім того, підприємства, які не є платниками податку на прибуток (наприклад, платники ФСП),можуть надавати своїм працівникам такий вид допомоги, але у цьому випадку із суми допомоги необхідно утримувати ПДФО.
Сума наданої допомоги у розмірі 650 грн. не оподатковується ПДФО згідно з пп. 4.3.22 Закону №889.
Наведемо облік таких операцій на табл. 2.
Допомога на лікування (пп. 9.7.4 Закону № 889)
Цей вид допомоги визначено пп. 9.7.4 Закону №889 у складі цільової благодійної допомоги.
Для того щоб така допомога не включалася до оподатковуваного доходу, необхідно дотримуватися таких умов:
— допомога має надаватися безпосередньо закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування працівника підприємства чи члена його сім'ї першого ступеня спорідненості;
— має виділятися у розмірах, які не відшкодовуються виплатами із фонду загальнообов'язкового медичного страхування. Оскільки систему такого страхування поки що не впроваджено, пільга поширюється на всю суму допомоги;
— не повинна використовуватись для покриття витрат, перерахованих у пп. 5.3.4 Закону №889;
- Працівник зобов'язаний подати підприємству документи, що підтверджують необхідність лікування та вартість лікарських засобів (послуг);
— одержана допомога має бути використана у строк, що не перевищує 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання допомоги (пп. 9.7.5 Закону № 889).
Сільгосппідприємство — платник ФСП перерахувало закладу охорони здоров'я 1000 грн. за платні послуги з лікування бухгалтера Мудрою Л. В. Підставою для надання такої допомоги є: заява працівниці, наказ керівника підприємства, виписка з амбулаторної картки, рахунок-фактура лікувального закладу, рахунок на оплату ліків, що пільгуються та послуг.
Представимо облік даних операцій на табл. 3.
Суми допомоги на лікування та медичне обслуговування, встановлені пп. 4.3.22 та 9.7.4 Закону № 889, не входять до ФОП (п. 3.31 та 3.30 Інструкції № 5), та страхові внески на них не нараховуються. Такі суми не включаються до складу валових витрат підприємства.
У формі № 1ДФ ці види допомоги відображаються з ознакою доходу «39».
Відмінності у наданні допомоги на лікування та медичне обслуговування, встановлену пп. 4.3.22 та 9.7.4 Закону № 889, з метою неутримання ПДФО наведено у табл. 4.
Нецільова благодійна допомога
Нецільовою вважається допомога, що надається без встановлення умов та напрямів її витрачання (пп. 9.7.3 Закону № 889).
Виплату такої допомоги не потрібно передбачати у колективному договорі. Вона видається згідно з наказом керівника, виданим на підставі заяви працівника без вказівки у ньому мети витрачання допомоги (наприклад, у зв'язку з сімейними обставинами та ін.).
Нецільова благодійна допомога (у тому числі матеріальна) не включається до оподатковуваного доходу платника ПДФО за дотримання таких умов:
- Надається резидентами - юридичними або фізичними особами;
— одержувач такої допомоги повинен мати право на ПСП, тобто його місячний дохід у вигляді заробітної плати у місяці виплати допомоги не повинен перевищувати розміру, встановленого пп. 6.5.1 Закону № 889 (у 2006 році — 680 грн. для всіх працівників, крім одного з батьків, які користуються ПСП згідно з пп. «а» — «в» пп. 6.1.2 Закону № 889, для яких пільгується рівень заробітної плати визначається розмірі, кратному кількості дітей);
— сума нецільової благодійної допомоги не може перевищувати 680 грн. (На 2006 рік).
Нецільова благодійна допомога має такіособливості:
- може видаватися працівнику і не працівнику підприємства (у тому числі пенсіонеру), який має право на ПСП. Якщо розмір такої допомоги не перевищує пільгованого, то сума допомоги не оподатковується ПДФО. Оподаткуванню підлягає лише сума перевищення зазначеної допомоги понад граничний розмір (Лист № 19273);
- Видається безпосередньо фізичній особі.
Для її отримання не потрібно подавати документи, що підтверджують цілі використання такої допомоги.
У формі № 1ДФ дана допомога відображається таким чином:
— у межах суми, що пільгується (680 грн.) з ознакою доходу «14»;
— понад суму, що пільгується, — «17».
За заявою Федоренка Ф. Ф. йому надано (вперше на рік) нецільову благодійну допомогу у сумі 680 грн.
Представимо облік даних операцій на табл. 5.
Матеріальна допомога, що входить до ФОП, включається до складу прямих витрат на оплату праці згідно з П(С)БО 16 «Витрати» та відображається за дебетом рахунків 23, 91, 92, 93, 94 залежно від того, кому вона надається.
Нарахована сума такої допомоги відображається за кредитом субрахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати».
Інші види матеріальної допомоги, що не входять до ФОП, відносяться до інших операційних витрат і відображаються за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредитом субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» (при видачі безпосередньо працівнику) або 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» »(при перерахуванні коштів закладу охорони здоров'я).
1. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб».
2. Постанова № 1482 – постанова КМУ від 16.11.01 р. № 1482 «Про затвердження Національного переліку основних (життєво необхідних) лікарських засобівзасобів та виробів медичного призначення».
3.Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.04 р. № 5.
4. Лист № 4168 – лист ДПАУ від 02.07.04 р. № 4168/К/17-3115 «Щодо оподаткування допомоги на лікування та медичне обслуговування, наданої роботодавцем».
5. Лист № 19273 – лист ДПАУ від 28.09.05 р. № 19273/7/17-2117 «Щодо оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих у вигляді матеріальної (нецільової благодійної) допомоги».