МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ З ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ У КОНКРЕТНОМУ ВИПАДКУ
Безкоштовна консультація
Федеральне законодавство
- "Бухгалтерський облік та податки", N 5, 2006
- "Бухгалтерський облік та податки", N 7, 2006
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ З ОТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ У КОНКРЕТНОМУ РАЗІ (ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ)
Мета методичних рекомендацій:
- пояснити практичне застосування базових принципів та необхідних процедур аудиту інвентаризації майна та фінансових зобов'язань;
- Надати рекомендації щодо застосування аудиторських стандартів на базі конкретного матеріалу та об'єкта аудиту.
Завдання методичних рекомендацій:
- Надання допомоги аудиторам у визначенні підходів до проведення аудиту інвентаризації;
- Рекомендації щодо застосування аудиторських стандартів при аудиті інвентаризації.
Сфера застосування методичних рекомендацій:
Аудит фінансової звітності:
- Обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності;
- Ініціативний аудит бухгалтерської (фінансової) звітності.
Аудиторська процедура – певний порядок дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту.
Майно – основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти та інші фінансові активи.
Фінансові зобов'язання - кредиторська заборгованість, кредити банків, позики, резерви та ін.
Інвентаризація - прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна аудованої особи, інформацію про стан та вартість такого майна, а також інформацію про фінансові зобов'язання особи, що аудується.
Метою аудитує отримання доказів з питань:
- підтвердження фактичної наявності майна та реальності фінансових зобов'язань;
- Насправді результатів інвентаризації;
- Повноти та своєчасності відображення результатів проведення інвентаризації.
- встановити, наскільки правильно організовано та проведено інвентаризацію;
- Встановити правильність оформлення результатів інвентаризації;
- оцінити повноту та своєчасність відображення її результатів у бухгалтерському обліку;
- оцінити систему внутрішнього контролю особи, що аудується.
Етапи проведення аудиту:
- Збір аудиторських доказів;
Аудиторські стандарти, які застосовуються під час перевірки:
- отримання аудиторських доказів у конкретних випадках (федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності (далі - стандарт) N 17)
- Погодження умов проведення аудиту (стандарт N 12)
- Планування аудиту (стандарт N 3)
- суттєвість в аудиті (стандарт N 4)
- Оцінка аудиторських ризиків та внутрішній контроль, що здійснюється аудованою особою (стандарт N 8)
- Облік вимог нормативних правових актів України під час проведення аудиту (стандарт N 14)
- Аудиторська вибірка (стандарт N 16)
- документування аудиту (стандарт N 2)
- аудиторські докази (стандарт N 5)
- Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності (стандарт N 6).
До початку проведення аудиту інвентаризації аудитору необхідно виконати такі контрольні процедури:
- ознайомитися з обліковою політикою особи, що аудується;
- ознайомитись із порядком проведення інвентаризації;
- з'ясувати частоту проведенняінвентаризації майна та фінансових зобов'язань;
- з'ясувати, чи проводилися інвентаризації у міжінвентаризаційний період;
- з'ясувати, чи проводилися раптові інвентаризації коштів та фінансових документів у касі;
- ознайомитися з документацією по інвентаризаціям, що раніше проводилася аудируемою особою (змінні відомості, пояснювальні записки матеріально відповідальних осіб);
- ознайомитися з номенклатурою та обсягами майна та виявити дороге майно;
- проаналізувати систему обліку товарно-матеріальних цінностей;
- проаналізувати систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, виявити її слабкі та сильні сторони.
Мета даних контрольних процедур - допомогти аудитору в оцінці правильності та надійності процедур, які проводять аудируемая особа, в ході інвентаризації.
Під час проведення аудиту аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних контрольних процедур:
Інспектування є перевіркою записів, документів чи матеріальних активів.
Інспектування дає змогу отримати документальні аудиторські докази.
У ході інспектування записів та документів аудитор отримує аудиторські докази засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Інспектування матеріальних активів дозволяє отримати надійні аудиторські докази щодо їхнього існування, але не обов'язково щодо власності на них чи вартісної оцінки.
- перевірити правильність записів у інвентаризаційних описах;
- перевірити відповідність інвентаризаційних описів уніфікованим формам;
- перевірити фактичну наявність матеріальних цінностей;
- перевіритиреальність фінансових зобов'язань.
Спостереження є поглядом на процес, виконуваний іншими особами (персоналом економічного суб'єкта).
Спостереження за процесом проведення інвентаризації в ході аудиторської перевірки дозволяє аудитору інспектувати (див. вище) майно та фінансові зобов'язання, спостерігати за дотриманням встановленого керівництвом аудованої особи порядку проведення інвентаризації, а також отримати докази надійності процедур керівництва.
У процесі спостереження за проведенням інвентаризації економічним суб'єктом аудитору слід зафіксувати у робочих документах факт дотримання/недотримання встановленого порядку проведення інвентаризації.
Запит являє собою пошук інформації у обізнаних осіб у межах та за межами місця знаходження особи, що аудується.
Підтвердженням є відповідь на запит підтвердити інформацію, що міститься в бухгалтерських записах. Відповіді на запити можуть надати аудитору відомості, які він раніше не мав, або які підтверджують аудиторські докази.
Аудитору слід надіслати письмові запити:
- дебіторам і кредиторам з метою підтвердження заборгованості, що значиться в бухгалтерському обліку;
- орендарям, переробникам сировини, покупцям (на товари відвантажені, на які право власності до них не перейшло) та ін. з метою підтвердження майна, що в них знаходиться;
- орендодавцям, давальцям, поклажодавцям та ін. з метою підтвердження факту знаходження у особи, яка аудується, майна, що не належить йому на праві власності;
- в інших випадках.
Перерахунок є перевіркою точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записахабо виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аудитору слід взяти участь:
- у проведенні контрольних вимірів (зважування, перерахунок) з метою перевірки надійності засобів контролю та відповідності фактичної наявності даних бухгалтерського обліку;
- у проведенні контрольних розрахунків створюваних резервів, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку та відображених у первинних документах.
Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації.
У процесі аудиту аудитору слідує:
- проаналізувати затверджений порядок проведення інвентаризації щодо його відповідності нормативним актам;
- проаналізувати отримані результати поточної інвентаризації та порівняти їх із результатами попередньої інвентаризації;
- дати оцінку стану та тривалості зберігання запасів, ступеня готовності незавершеного виробництва та капітального будівництва, технічного стану основних засобів та реальності фінансових зобов'язань.
Отримані аудиторські докази аудитору слід зафіксувати у робочих документах.
- вивчити всі проведені процедури, висновки, висновки для встановлення того, що виконано всі пункти плану аудиту та зроблено правильні висновки;
- узагальнити отриману інформацію, систематизувати виявлені відхилення, порушення при проведенні інвентаризації та сформувати свою думку щодо достовірності проведеної інвентаризації;
- У документі "Письмова інформація аудитора керівництву аудованої особи за результатами проведення аудиту", що розкриває найбільш суттєві недоліки при проведенні інвентаризації, а також містить пропозиції щодо покращення процедури інвентаризації, відобразити свою думку продостовірності проведеної інвентаризації.