МСФЗ для малого та середнього бізнесу - Електронний журнал «МСФЗ на практиці»
Які компанії можуть застосовувати МСФЗ для малого та середнього бізнесу
Згідно МСФЗ для МСБ, малий і середній бізнес – це непублічна компанія (тобто компанія не має акцій, облігацій і векселів, які котирувалися б на фондових ринках), яка не є суспільно значущою, але яка при цьому публікує фінансову звітність загального призначення для зовнішніх користувачів фінансової звітності Виходячи з визначення безпосередньо розмір компанії, яка може вважатися малим і середнім бізнесом, не визначений, тобто він може бути будь-яким. Таким чином, основний критерій щодо можливості застосовувати «спрощений» стандарт – непублічність компанії.
При цьому фірма вважається публічною, коли її боргові чи пайові інструменти звертаються на ринку (національні або іноземні фондові біржі, позабіржові ринки) або ж вона знаходиться в процесі випуску в обіг таких інструментів. Крім того, громадськими вважаються компанії, головною сферою діяльності яких є управління на довірчій основі активами широкого кола осіб. Наприклад, до цієї групи фірм належать банки, кредитні спілки, страховики, брокерські (дилерські) фірми, пайові інвестиційні фонди.
Однак мета наведеного у стандарті визначення – поінформувати національні законодавчі та регулюючі органи, організації, які розробляють стандарти, компанії та їх аудиторів про сферу використання цього стандарту, а також про те, які фірми не можуть застосовувати МСФЗ для МСБ. Керуючись цим визначенням, будь-яка країна, яка вирішила використати «спрощений» стандарт, може визначити кількісні аспекти віднесення фірм до малого та середнього бізнесу.
ОСОБИСТИЙ ДОСВІД
Переваги та недоліки «спрощених» стандартів
З виходом спеціального стандартуМінімальний і середній бізнес отримав потужний інструмент розвитку як звітності по МСФЗ для МСБ. Насамперед від МСФЗ для МСБ до повного комплекту МСФЗ «лише один крок»: вони дуже схожі, і подальше технічне застосування повного комплекту МСФЗ не потребуватиме надмірних зусиль. Крім того, МСФЗ для МСБ містить низку спрощень, які заощадять кошти на підготовку звітності. Також можна виділити такі переваги використання стандарту для малих та середніх компаній.
Доступ до фінансування.Для компаній, які застосовують спеціальний стандарт для МСБ, може бути спрощено доступ до кредитних ресурсів. Зокрема, стає простіше отримати фінансування на підставі звітності компанії, з'являється доступ до закордонних позик, спрощується процедура надання товарних кредитів (оскільки продавці отримують можливість аналізувати фінансовий стан покупців).
Крім того, у малого та середнього бізнесу з'являється можливість розширення фінансування за рахунок власного капіталу, оскільки при використанні МСФЗ для МСБ можливе розширення кола інвесторів.
Також можливим стає залучення зарубіжних фондів як інвестори.
Підвищення професійного рівня співробітників.Рада з МСФЗ передбачає, що застосування МСФЗ для малого та середнього бізнесу – це перший крок до найпоширеніших і найсучасніших стандартів. Застосування МСФЗ для МСБ допоможе підвищити рівень освіти співробітників у невеликих компаніях, зокрема підняти рівень фінансової грамотності.
Проведення міжнародного аудиту.Компанія під час підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ для малого та середнього бізнесу отримує можливість провести міжнародний аудит своєї звітності. Це підвищує внутрішній контроль укомпанії, створює додаткову цінність фінансової звітності та самої фірми.
Можливість відмовитися від національних стандартів.Компанії деяких країн під час підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ для малого та середнього бізнесу можуть не застосовувати вимоги щодо підготовки звітності за національними стандартами. А це дозволяє зменшити навантаження на бізнес.
Однак спрощена версія МСФЗ має й суттєві недоліки. По-перше, вартість застосування МСФЗ для МСБ досить велика і можна порівняти з вартістю застосування повного комплекту. По-друге, за бажання будь-якої малої фірми стати публічною (випустити в обіг акції, облігації, векселі) компанія повинна буде підготувати звітність відповідно до повного комплекту МСФЗ. По-третє, на даному етапі не ясно, чи довірятимуть потенційні інвестори такої «спрощеної» звітності. Адже саме велика кількість розкриттів у звітності дозволяє інвесторам ухвалювати обґрунтовані рішення.
Рекомендація
ДУМКА ЕКСПЕРТУ
Основні відмінності та спрощення
Можна виділити три основні групи спрощень проти повної версією МСФЗ. По-перше, деякі теми, розглянуті у повному комплекті МСФЗ, виключені з МСФЗ для МСБ. Вважається, що вони не застосовуються до діяльності типового малого підприємства. Наприклад, у стандарті не розглянуто теми розрахунку прибутку на акцію, формування сегментної та проміжної фінансової звітності, обліку довгострокових активів, призначених для продажу та припиненої діяльності. По-друге, стандарт містить значно менше альтернатив у методах обліку, і компанії малого та середнього бізнесу в обов'язковому порядку повинні застосовувати лише простіший метод, передбачений у повних МСФЗ. По-третє, стандарт вимагає відкомпаній значно менше розкриттів у звітності.
Зверніть увагу!
Результат використаних спрощень – МСФЗ для МСФЗ становить приблизно 10 відсотків від обсягу повного комплекту міжнародних стандартів і містить лише 10 відсотків вимог щодо розкриття повного МСФЗ.
Розглянемо докладніше основні відмінності стандарту для малих та середніх компаній від повного комплекту МСФЗ.
Комбінована звітність.Революційним нововведенням МСФЗ для МСБ є те, що вперше в МСФЗ введено поняття «комбінована фінансова звітність». Під комбінованою фінансовою звітністю розуміється єдина фінансова звітність двох або кількох компаній, контрольованих тим самим інвестором. При цьому МСФЗ для малого та середнього бізнесу не потребує обов'язкового складання комбінованої фінансової звітності.
ДУМКА ЕКСПЕРТУ
Таким чином, малий та середній бізнес отримав потужний інструмент розвитку (у вигляді звітності МСФЗ для МСБ), навіть незважаючи на відсутність традиційної холдингової структури. Більше того, малий та середній бізнес може сам вирішувати, які компанії під загальним контролем інвестора комбінувати, а які ні. Зловживанням при складанні периметра консолідації може завадити лише аудитор, який повинен своїм професійним судженням визначити «неправильність» окреслення периметра консолідації Групи компаній, що комбінуються, і у разі високих ризиків протистояти цьому. Адже Група компаній та її комбінована (консолідована) звітність має показувати всі ризики та вигоди, пов'язані з бізнесом компанії, а не лише ті, які хоче показати менеджмент фірми.
Подання фінансової звітності.МСФЗ для МСБ, як і МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», вимагає наявностіяк мінімум одного періоду порівняльної інформації у фінансовій звітності. Як і в повному комплекті МСФЗ звіт про фінансове становище має бути поданий станом на дві звітні дати, звіт про прибутки та збитки (звіт про сукупний доход), звіт про грошові потоки та звіт про зміну власного капіталу – за два періоди. Крім того, компаніям малого та середнього бізнесу дозволено подавати єдиний звіт про сукупні доходи та нерозподілений прибуток замість двох звітів – звіту про сукупний доход та звіту про зміни в капіталі. Однак це можливо у випадках, коли зміни в капіталі за звітний період були викликані лише прибутком або збитком, виплатою дивідендів, коригуванням помилок минулих періодів та змінами в обліковій політиці.
Фінансові інструменти.Щодо однієї з найскладніших секцій міжнародних стандартів – фінансові інструменти – МСФЗ для МСБ або пропонує дотримуватися двох відповідних розділів у МСФЗ для МСБ, або як опція дозволяє застосовувати МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» повного комплекту МСФЗ. Якщо компанія вибирає використання двох секцій МСФЗ для МСБ (секція 11 «Прості фінансові інструменти» та секція 12 «Питання, пов'язані з іншими фінансовими інструментами»), то вона повинна мати на увазі, що відповідно до МСФЗ для МСБ практично всі фінансові інструменти малого та середнього бізнесу мають враховуватися за амортизованою вартістю. Відповідно, складний у застосуванні облік фінансових інструментів за справедливою вартістю, який часто використовується в повному комплекті МСФЗ, у МСФЗ для МСБ не вітається.
Асоційовані компанії.Повний комплект МСФЗ вимагає враховувати інвестиції в асоційовані компанії за методом пайової участі. Компанії малого тасереднього бізнесу отримали можливість враховувати подібні інвестиції одним із таких методів:
- за первісною вартістю придбання;
- за методом пайової участі;
- за справедливою вартістю з віднесенням змін на прибуток чи збиток.
Інвестиційна власність.Компанії, що складають звітність відповідно до повного комплекту МСФЗ, можуть обрати один із двох методів обліку інвестиційної власності:
- за справедливою вартістю з відображенням переоцінки у складі звіту про прибутки та збитки;
- за історичною вартістю за вирахуванням амортизації та збитків від знецінення.
Компанії, які формують звітність відповідно до МСФЗ для МСБ, такого вибору немає. Якщо інвестиційна власність має доступну на ринку справедливу вартість, що легко визначається, то вона повинна (а не «може») враховуватися за справедливою вартістю. Якщо доступних даних про справедливу вартість немає, то така інвестиційна власність враховується за історичною вартістю за вирахуванням амортизації та збитків від знецінення.
Зверніть увагу!
Основні засоби та нематеріальні активи.Відповідно до повних МСФЗ на кожну звітну дату (на практиці – річну звітну дату) менеджмент компанії повинен застосувати своє професійне судження щодо того, чи змінилася ліквідаційна вартість основного засобу та нематеріального активу, чи змінився термін їх корисного використання, чи правильно продовжувати амортизацію таких активів передбаченим раніше методом амортизації або його необхідно переглянути зі звітної дати. Щодо обліку основних засобів та нематеріальних активів відповідно до МСФЗ для МСБ таких вимог немає. Іншими словами,ліквідаційна вартість, термін корисного використання та метод амортизації визначаються один раз на момент визнання основного засобу чи нематеріального активу. Компанія може переглянути їх у дуже поодиноких випадках, наприклад, при зміні способу використання активів.
Більше того, малому та середньому бізнесу заборонено переоцінювати основні засоби чи нематеріальні активи, хоча відповідно до повного комплекту МСФЗ менеджмент компанії може обрати такий варіант облікової політики.
Гудвіл.Так само як і в повній версії МСФЗ, «спрощений» стандарт передбачає, що перевищення справедливої вартості винагороди над часткою у справедливій вартості придбаних чистих активів відображається як позитивний гудвіл. Далі відповідно до повного комплекту МСФЗ компанія має щорічно перевіряти на знецінення позитивний гудвіл із застосуванням складного та трудомісткого тесту на знецінення. Версія для малого та середнього бізнесу містить значне спрощення. Так, позитивний гудвіл амортизується протягом терміну його корисного використання. Якщо термін корисного використання неможливо визначити, компанія амортизує гудвіл протягом десяти років. Аналогічне спрощення передбачено і для нематеріальних активів із невизначеним терміном корисного використання. Якщо повний комплект МСФЗ вимагає тестування на знецінення таких нематеріальних активів, то відповідно до МСФЗ для МСФЗ вони амортизуються протягом десяти років.
Дослідження та розробки.Імовірно, розробники стандарту не очікують, що малий та середній бізнес проводитиме суттєві дослідження та розробки, тому такі активи відповідно до МСФЗ для МСБ не визнаються, а витрати списуються на витрати в момент їх виникнення . На відміну від такого підходу, повнийкомплект МСФЗ передбачає можливість капіталізації витрат за розробки після досягнення моменту, коли компанія може продемонструвати «життєздатність» відповідної розробки.
Державні гранти.На відміну від повного комплекту МСФЗ, де передбачено відображення грантів, що належать до активів, або як доход, або як зменшення вартості придбаного (або створюваного своїми силами) активу, МСФЗ для МСБ вимагає одноманітного відображення державних грантів. Малі та середні компанії повинні враховувати гранти як доход компанії та визнавати отриманий від держави актив за справедливою вартістю.
Витрати на позики.Відповідно до повного комплекту МСФЗ витрати на позики, що відносяться до кваліфікованих (задовольняють певним критеріям) активів, капіталізуються, а інші списуються в витрати. Компанії малого та середнього бізнесу витрати на позики повинні завжди списувати у витрати у міру їх виникнення.
Таким чином, підприємства малого та середнього бізнесу в Україні, особливо ті, хто активно взаємодіє із закордонними партнерами чи інвесторами, можуть легко вивчити та застосувати стандарт. Ініціатива застосування «спрощеного» стандарту буде корисна насамперед для компаній, що інтенсивно розвиваються. Крім того, з прийняттям МСФЗ для МСБ не оформлені до традиційних холдингових структур компанії отримали безпрецедентний інструмент бізнес-розвитку – складання та офіційний аудит комбінованої фінансової звітності. А цього раніше не було навіть відповідно до повного комплекту МСФЗ.