МСФЗ Витрати вимагають визнання
Чим різняться міжнародні та українські правила. Незважаючи на схожість поняття витрати в українських стандартах та в МСФЗ, можуть бути ситуації, коли у нашому національному обліку витрати виникають, а у звітності за міжнародними правилами вони не показуються.
Спеціального стандарту з витрат, аналогічного ПБО 10/99 "Витрати організації", серед МСФЗ немає, як, наприклад, для обліку доходів (МСФЗ 18 "Виручка"). Визначення витрат та умови їх визнання у фінансовій звітності містить документ «Принципи підготовки та складання фінансової звітності» (далі – Принципи)*.
Визначення схожі, застосування – різне
Визначення витрат для цілей МСФЗ практично те саме, що і в українському ПБО 10/99 «Витрати організації».
Цитуємо документ
"Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі вибуття або зменшення вартості активів або збільшення зобов'язань, що ведуть до зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між учасниками". «Принципи підготовки та складання фінансової звітності»
Умови визнання у звітності
Крім того, що витрати повинні відповідати визначенню витрат, ще повинні виконуватися умови для їх визнання у звітності з МСФЗ. Ми звели їх у таблицю.
Отже, у МСФЗ немає вимоги обов'язкового дотримання третього критерію визнання видатків, передбаченого ПБО 10/99, - наявність договору, вимог законодавства чи звичаїв ділового обороту. Для цілей складання звітності МСФЗ ці аспекти розглядаються тоді, коли вирішується питання про визнання у звітності виручки. Відображення витрат багато в чому залежить від визнання виручки відповідно до знайомого нам принципу сумісності доходів та витрат. Але дляскладання звітності з МСФЗ бухгалтера цікавлять інші умови договору.
При вирішенні питання про те, коли у звітності з МСФЗ необхідно показати виручку, бухгалтер звертатиме увагу не так на перехід права власності, як на перехід ризиків володіння від продавця до покупця та можливість компанії контролювати актив. Отже, витрати будуть визнані у звітності в момент визнання виручки.
Приклад 1.
Компанія А продала компанії В обладнання. Устаткування потребує складних робіт із встановлення. За умовами договору компанія А зобов'язана встановити обладнання та провести перевірку його роботи щодо повернення у разі невідповідності обумовленим технічним вимогам.
У звітності за українськими стандартами виручка від продажу обладнання та витрати у сумі його балансової вартості визнаються у момент переходу права власності, який, як правило, збігається з моментом передачі обладнання від продавця покупцю. У звітності з МСФЗ виручка буде визнана лише після встановлення обладнання та його перевірки, оскільки саме тоді відбудеться перехід ризиків володіння. Тоді ж будуть визнані й відповідні витрати.
Як і в ПБО 10/99, у Принципах передбачено поділ витрат стосовно видів діяльності організації.
Незважаючи на схожість у класифікації, існують і відмінності. Наприклад, МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності» прямо забороняє подання будь-яких статей доходів і витрат як надзвичайних статей як безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки, так і у примітках до фінансової звітності. ПБО 10/99 наводить визначення надзвичайних витрат та наказує їх відокремлене подання.
Ще одна відмінність для прикладу: ПБУ 10/99 передбачаєвідображення збитків минулих років, виявлених у звітному році, у Звіті про прибутки та збитки. Відповідно до МСФЗ 8 «Облікова політика, зміни у розрахункових оцінках та помилки» всі помилки минулих років не повинні впливати на прибутки та збитки поточного року.
Крім того, звітність за українськими стандартами потребує розкриття витрат, що складаються з відрахувань до резервів майбутніх витрат. МСФЗ не передбачає створення таких резервів.
Приклад 2.
Компанія створює резерви на виплату відпускних, ремонт основних засобів, виплату винагороди за вислугу років, знайомі всім українським бухгалтерам. Вони не можуть бути визнані у звітності як зобов'язання відповідно до вимог МСФЗ.
Характеристики зобов'язання (наведені в Принципах): 1) це поточна заборгованість; 2) заборгованість виникла внаслідок подій минулих періодів; 3) врегулювання заборгованості призведе до відтоку ресурсів, що містять економічну вигоду.
Третя характеристика – єдина, якій відповідають дані резерви. Першим двом зазначеним умовам резерви не відповідають: на момент їх створення компанія не має заборгованості, оскільки жодних подій ще не відбулося (ще ніхто не пішов у відпустку, ремонт ще не почався). Отже, як витрати оплата часу відпусток та витрати на ремонт основних засобів будуть визнані лише в момент виникнення заборгованості перед персоналом (відпустка) або перед підрядниками (ремонт).
Приклади подання витрат у звітності
Відповідно до МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності» витрати можуть бути подані у Звіті про прибутки та збитки двома способами (а не одним – як в українській практиці): – за методом «характеру витрат»; - методом «функції витрат».
Наведемоприклади форм звіту про прибутки та збитки.
Як бачимо, в українській практиці при складанні звіту про прибутки та збитки застосовується метод «функції видатків». Розшифрування за методом «характеру витрат» в українській звітності наводиться у Додатку до бухгалтерського балансу (форма №5).
* Цей документ не є стандартом. Він є концептуальною основою, фундаментом для розробки та оцінки МСФЗ. За наявності протиріч між вимогами стандартів та принципів перші мають переваги.