Нараховано відсотки за кредитом проведення у бухгалтерії

У процесі господарську діяльність організації часто беруть кредити і позики, якими нараховуються відсотки. У СУ передбачено певний порядок обліку таких угод. Розглянемо його детальніше.

Розрахунки за позиками

Планом рахунків передбачено однойменний рахунок 66, на якому узагальнюється інформація про отримані організацією короткострокові кредити. Виходячи з того, в якому вигляді надійшли кошти, пасивний рахунок 66 дебетується з рахунками обліку коштів: 50, 51, 55, 60 і т.д.

Покладені до виплати суми відсоткової винагороди враховуються так:

ДТ66 КТ91 – нараховано відсотки за кредитом. Проведення формується щоразу при нарахуванні заборгованості. Не погашені у строк кредити враховуються окремо. Аналітичний облік ведеться окремо за видами позик та кредиторів.

Облік операцій кредитором

Самі кредити поділяються на короткострокові та довгострокові, які враховуються на рахунках 66 та 67 відповідно. Це пасивні рахунки, у яких у разі переплат може виникнути активне сальдо.

Видачу кредиту позикодавців оформляє таким чином:

ДТ58 КТ61 – наданий кредит.
ДТ58 КТ91 – нараховано відсотки за кредитом. Проведення формується щомісяця чи щокварталу залежно та умовами договору.
ДТ51 КТ98 - сплачено відсоткову винагороду.
ДТ51 КТ98 - повернуто позику.

Незалежно від того, на який термін надано позику, проведення “Нараховані відсотки за короткостроковим кредитом” буде виглядати так само, як і у випадку з довгостроковим кредитом.

Відео на тему

Облік операцій позичальником

На рахунку 66 відображається заборгованість за всіма фінансовими вкладеннями, позазалежно від терміну їх погашення. Ця непослідовність при складанні плану рахунків впливає розрахунки за позиками. Положення БО дозволяють відображати довгострокові позики на рахунку 66, як тільки термін їхнього погашення скоротиться до одного року.

ДТ51 (10, 41) КТ67 - надано кредит у рублях, як матеріальної допомоги, товарів.
ДТ67 КТ51 (10, 41) - відображено погашення позики.

Для обліку додаткових витрат (відсотків, консультаційних послуг, курсових різниць) за кредитами використовуються субрахунки. Ці витрати списуються у тому періоді, в якому вони були нараховані. Але не у всіх випадках.

Виняток перше

Якщо позикові кошти використовувалися для передоплати запасів, то нараховані відсотки до отримання товарів збільшують дебіторську заборгованість, а потім враховуються за загальними правилами.

ДТ51 КТ66 - надано позику.
ДТ60 КТ51 - здійснено передоплату.
ДТ60 субрахунок "Аванси", КТ60 субрахунок "Відсотки" - нараховано відсотки за користування кредитом. Проведення формується до фактичного отримання товарів.
ДТ60 КТ51 – здійснено передоплату МПЗ.
ДТ10 КТ60 – отримані товари від постачальника.
ДТ19 КТ60 – нарахований ПДВ.
ДТ60 субрахунок "Аванси", КТ60 субрахунок "Відсотки" - зараховано аванс.
ДТ68 КТ19 - податок прийнято до відрахування.
ДТ91 КТ66 – нараховано відсотки за кредитом банку. Проведення формується після оприбуткування товарів.
ДТ66 КТ51 – сплачені відсотки.
ДТ66 КТ51 – погашення позики.

Виняток другий

Окремий порядок обліку відсотків передбачено у разі, якщо позику видано придбання чи будівництво активів, якими нараховується амортизація. Тоді витрати на обслуговування активу відображаються упервісної вартості об'єкта. При цьому:

Організація має довести, що у майбутньому об'єкт приноситиме економічну вигоду.
Позичальник самостійно компенсує всі витрати на будівництво об'єкту.
До моменту обліку витрат роботи слід розпочати.

ДТ51 КТ66 – наданий кредит.
ДТ60 КТ51 - здійснено передоплату.
ДТ08 КТ60 отримано об'єкт ОС.
ДТ19 КТ 60 – нараховано ПДВ.
ДТ60 КТ60 субрахунок «Аванси» - зараховано передоплату.
ДТ68 КТ19 – враховано ПДВ.
ДТ08 КТ66 – нараховано банку відсотки за кредит. Проведення формується до введення об'єкта в експлуатацію.
ДТ66 КТ - погашено відсотки.
ДТ01 КТ08 - об'єкт ОЗ прийнятий до використання
ДТ91 КТ66 – нараховано відсотки за кредитом.
Проведення ДП 66 КТ51 відбиває погашення кредиту.

Насправді часто підприємства купують об'єкти ОС з допомогою кредитів, виданих інші цели. Витрати за використання такої позики входять до первісної вартості об'єкта, але розраховуються за середньозваженою ставкою. Визначається співвідношення витрат за позиками, не пов'язаними з придбанням активу, та середньозваженою сумою кредитів. Остання визначається шляхом підсумовування залишків за непогашеними позиками на перше число звітного місяця.

Після того, як оформлено проведення «Нараховано проценти за довгостроковим кредитом», зменшується оподатковуваний прибуток за умови, що сума нарахованих відсотків не сильно відрізняється від середнього процентного доходу за такими зобов'язаннями. При цьому порівнюються кредити, видані у тій самій валюті, на аналогічні терміни та в аналогічних обсягах.

За відсутності в організації зіставних кредитів у витрати зараховуються відсотки, нараховані за ставкою ЦП тазбільшені:

на 110% - за рублевими депозитами;
на 15% – за депозитами, оформленими в іноземній валюті.

Ознайомившись із тим, як виглядає проведення «нараховано відсотки за кредитом», переходимо до питання обліку облігацій. Позики, залучені через облігації, враховуються окремо. Якщо ринкова ціна цінного паперу вища за номінальну, то в БО робляться проводки:

ДТ51 КТ66 – випуск облігацій.
ДТ98 КТ66 – на різницю у цінах.

У наступних періодах нарахований дохід з рахунку 98 рівномірно списується на "Інші доходи", рахунок 91. Якщо ринкова ціна нижча за номінальну вартість цінного паперу. то різниця поступово нараховується з цього приводу 91 протягом період оборотності цінних паперів. Згідно з ПБО 15/01, нараховані відсотки за кредитами відносяться до операційних витрат незалежно від строків оплати:

відсотки, нараховані за надані кредити;
відсотковий дохід за облігаціями;
різниця між сумою погашення та номіналом векселя;
курсові різниці, що виникли під час оплати позик;
супутні консультаційні послуги, розмножувальні роботи;
витрати на проведення експертиз, оплату послуг зв'язку тощо.

ТОВ продало облігації на 200 тис. руб. Номінальна вартість ЦП - 180 тис. руб. Відсотковий дохід – 3%. Оформимо в СУ цю операцію:

ДТ51 КТ68 - 180 тис. руб. - Оприбуткування виручки від реалізації.
ДТ51 КТ98 - 20 тис. руб. - Перевищення ціни над номіналом.
ДТ91 КТ66 - 1350 руб. - Нарахування відсотків наприкінці першого кварталу (5,4/4).
ДТ98 КТ91 - 5 тис. руб. - Перевищення ціни над номіналом після нарахування відсотків.

Ось як здійснюється облік відсотків за позикою убухгалтерський облік.

Для обліку дисконтних операцій із терміном погашення менше року використовується окремий субрахунок. Векселетримач всі операції відбиває на рахунку 66, який дебетується з рах. 50, 51, 52 і т. д. При поверненні векселедержателем коштів, отриманих за борговими зобов'язаннями, через невиконання зобов'язань здійснюється запис ДТ68 і КТ51 (52). При цьому заборгованість із контрагентом, яка забезпечена простроченим векселем, продовжує значитися на рахунку дебіторської заборгованості. Аналітичний облік здійснюється за векселями та кредиторами.