Нарахування амортизації в автотранспортній організації ( - Аудиторські відомості, 2006, N 8)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Нарахування амортизації в автотранспортній організації ("Аудиторські відомості", 2006, N 8)
"Аудиторські відомості", 2006, N 8
В АВТОТРАНСПОРТНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ
Зміни торкнулися насамперед умов прийняття активів до бухгалтерського обліку як основні засоби, причому вимога одноразового виконання чотирьох умов збереглася.
Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби (далі - ОС), якщо одночасно виконуються такі умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений використання протягом багато часу, тобто. терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в)організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Пункт 5 ПБО 6/01 доповнено абзацом, який визначає особливості обліку цих ОЗ; тепер вони відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, прийняття їх на облік відображається записом:
Дебет 03, Кредит 08.
Крім того, п. 5 ПБО 6/01 доповнено абзацом, що констатує можливість відображення в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності активів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю у складі матеріально-виробничих запасів (далі – МПЗ). Прийняття даних активів на облік відображається записом:
Дебет 10, Кредит 60, 71.
При переведенні даних активів в експлуатацію проводиться запис:
Дебет 20, 25, 23, кредит 10.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Таким чином, правила амортизації у бухгалтерському обліку та оподаткуванні різняться. Водночас відповідно до останньої редакції ПБО 6/01 організація самостійно визначає, чи враховувати подібні об'єкти у складі ОЗ на рахунках 01 та 03 або у складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 "Матеріали". Якщо організація вирішує враховувати активи вартістю не більше ліміту у складі МПЗ, то її облікової політики має бути відбито як факт цього вибору, а й розмір даного ліміту. Ліміт вартості об'єкта основних засобів визначається організацією також самостійно, та його значення неспроможна перевищувати 20 000 крб. за одиницю. Отже, можна уникнути неузгодження в обліку амортизації, обравши як ліміт вартістьоб'єкта ОС, що дорівнює 10 000 руб.
Зміни торкнулися порядку визначення інвентарного об'єкта ОС. Відповідно до попередньої редакції у разі наявності в одного об'єкта кількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховувалася як самостійний інвентарний об'єкт. Новою редакцією п. 6 ПБО 6/01 передбачено, що як самостійний інвентарний об'єкт враховуються частини, строки корисного використання яких суттєво відрізняються. У цьому вирішення організацією питання, чи є показник суттєвим, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Іншими словами, суттєвість визначається сукупністю якісних та кількісних факторів.
Важливим напрямом у системі зниження собівартості перевезень є політика формування амортизаційних відрахувань.
Відповідно до Методичних вказівок та ПБО 6/01 величина амортизаційних відрахувань включається до собівартості і відповідно впливає на величину прибутку та тарифу за вироблену продукцію чи послугу, на її основі також розраховується залишкова вартість об'єкта, що відображається в балансі.
Розмір амортизації визначається для:
- Поступового накопичення коштів на повне відновлення (придбання нового майна);
- Розрахунки величини собівартості, що є базою при формуванні тарифу на перевезення;
- розрахунку залишкової вартості для відображення у балансі - визначення середньорічної залишкової вартості основних фондів при розрахунку бази оподаткування податку на майно;
- Оцінки залишкової вартості, що проводиться експертами.
Термін корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта ОС приносить дохід організації.Для окремих груп ОС термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного для отримання в результаті використання цього об'єкта.
Відповідно до ПБО 6/01, строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті цього об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання провадиться виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
- очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень (наприклад, термін оренди).
Згідно з ПК Україна майно, що амортизується, розподіляється за амортизаційними групами виходячи з термінів його корисного використання. Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт ОЗ та (або) об'єкт нематеріальних активів служать для виконання цілей діяльності платника податків.
Дослідження показали, що ця обставина негативно проявляється в амортизаційній політиці. Справа в тому, що при формуванні норм амортизаційних відрахувань в Єдиних нормах були використані терміни служби та величина пробігу транспортних засобів (далі – ТЗ) до капітального ремонту та після нього. В даний час капітальний ремонт ТЗ організації не роблять і доводиться експлуатувати зношені транспортні засоби, оскільки амортизація ще повністю не нарахована. Списання несамортизованих ТЗ негативно впливає результати фінансової складової діяльності організації. Тому нам видається доцільним скасувати необхідність використаннязастарілих норм амортизації для ТЗ, придбаних до 1998 р., встановити термін служби ТЗ, що залишився, виходячи з його технічного стану і обчислити заново норму амортизації. Визначити норму амортизації можна шляхом поділу залишкової вартості на термін служби, що залишився. Звичайно, даний метод не можна використовувати в бухгалтерському обліку, оскільки відповідна нормативна база відсутня, але він може бути використаний економістами при плануванні вартості перевезень.
Третя група (майно з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно):
Четверта група (майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно):
П'ята група (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно):
Шоста група (майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно):
Методичними вказівками, що розвивають правила, зафіксовані у ПБО 6/01, встановлено, що при визначенні річної суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відноситься до активної частини ОЗ, може застосовуватися коефіцієнт прискорення згідно з умовами договору фінансової оренди не вище 3. Суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює 2.
Новою редакцією ПБО 6/01 передбачено використання підвищуючого коефіцієнта, що встановлюється організацією самостійно. Річна сума амортизаційних відрахувань при способі зменшуваного залишку визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта, та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією.
Однак спосіб залишку, що зменшується, не забезпечує нарахування суми амортизації, що дорівнює початковій балансовій вартості за нормативний термін експлуатації автомобіля, і, отже, є уповільненим. Очевидно, що при списанні після закінчення нормативного терміну служби автомобіля, амортизація на який нараховувалася цим способом, станеться зменшення прибутку на суму недонарахованої амортизації.
Виходячи з викладеного, на нашу думку, можуть бути визнані два варіанти використання способу зменшуваного залишку для нарахування амортизації.
1. Ввести правила, аналогічні зазначеним у п. 5 ст. 259 НК РФ: з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується, досягне 20% первісної (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в наступному порядку:
- залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
- сума амортизації, що нараховується за один місяць щодо даного об'єкта визначається шляхом поділу базової вартості об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання, тоді амортизація буде повністю нарахована за термін служби об'єкта.
2. Застосовувати підвищуючий коефіцієнт не до норми амортизації, а до суми амортизації, що нараховується за рік, тоді амортизація буде нарахована при підвищувальному коефіцієнті 2 за 0,78 встановленого терміну служби, а при коефіцієнті 3 - за 0,45 встановленого терміну служби об'єкта.
На вибір способу нарахування амортизації ТС у бухгалтерському обліку впливає ряд факторів, що визначаються суттєвими особливостями ТС. Ці особливості виявляються при експлуатації ТЗ і полягають у тому, що ззбільшенням терміну служби та, отже, загального пробігу:
- зменшується середньорічний пробіг;
- падає річне вироблення в натуральному вираженні;
- збільшується тривалість технічного обслуговування та ремонту;
- падає питомий річний прибуток від одного МС.
Величина нарахованої річної амортизації, що включається до собівартості, повинна відповідати річним доходам та враховувати перелічені особливості.
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натуральних показників (обсягів перевезених вантажів, пробігу) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта ОС та передбачуваного обсягу продукції за весь термін корисного використання об'єкта. Даний спосіб нарахування амортизації застосуємо до ТЗ, для яких норма амортизаційних відрахувань обчислюється у відсотках від вартості автомобіля на 1000 км пробігу, що дозволяє наблизити знос, що нараховується, до реального зносу ТЗ, що визначається фактичним пробігом, і швидше нараховувати суму, необхідну для придбання нового автомобіля.
Норма амортизації (На) обчислюється за такою формулою:
де Спб - первісна балансова вартість,
Lн – нормативний пробіг до списання.
Сума амортизації (А) визначається за такою формулою:
де Lр – пробіг за розрахунковий період (річний, місячний, квартальний).
Зазначимо, що при розрахунку норм амортизації відповідно до Єдиних норм використовується сума пробігу ТЗ до та після капітального ремонту. Відповідно до ПБО 6/01 як Lн приймається пробіг до капітального ремонту, на якому ґрунтується передбачуваний обсяг робіт, що виконується за весь термін корисного використання ТЗ.
Наведений спосібдоцільно використовувати також інших типів рухомого складу автомобільного транспорту, якими амортизація нараховується за нормами у відсотках вартості, якщо вони використовують у погодинному режимі работы.
Доцільність використання того чи іншого способу нарахування амортизації визначається виходячи з поставлених перед організацією цілей та її фінансового стану, результати досліджень із цього питання представлені в табл. 1.
приклад. Припустимо, що легковий автомобіль має первісну балансову вартість 61599,69 руб. та термін служби – 9 років. Розглянемо нарахування амортизації на цей автомобіль із застосуванням кожного з допустимих ПБО 6/01 способів: лінійного, зменшуваного залишку, за сумою чисел років, пропорційно до пробігу за весь термін служби (див. табл. 2, суми нарахованої амортизації зазначені в рублях).
Як очевидно з табл. 2, за нормативний термін служби при способах зменшуваного залишку та зменшуваного залишку з коефіцієнтами 2 та 3 амортизація не нарахована у сумі первісної балансової вартості. Зі стовпців 2 - 4 випливає, що навіть за 22 роки при застосуванні способу зменшуваного залишку без підвищуючого коефіцієнта і з коефіцієнтами 2 або 3 сума нарахованої амортизації не дорівнює початковій балансовій вартості, тоді як використання підвищуючого коефіцієнта до суми нарахованої за рік амортизації дозволяє нарахувати суму амортизаційних нарахувань, що дорівнює початковій балансовій вартості, за 7 років і 4 роки відповідно (стовпці 5 та 6).