Нарахування сум амортизації приперегляд терміну корисного використання основного засобу
Зміна строку корисного використання основного засобу допускається у випадках:
- модернізації;
- реконструкції;
- технічного переозброєння
Зазначимо, що модернізація та реконструкція виступають способами відновлення основних засобів, за яких, як правило, відбувається зміна первісної вартості основних засобів та може бути переглянутий термін корисного використання.
Як свідчить наша консультаційна практика, у таких ситуаціях бухгалтери часто мають складності з нарахуванням амортизаційних сум. Тому зупинимося на цьому аспекті дещо докладніше.
Відповідно до пункту 14 ПБО 6/01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій їх було прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів. Відповідно до пункту 20 ПБО 6/01 у випадках покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів, після проведеної реконструкції чи модернізації, організацією переглядається строк корисного використання на цьому об'єкті.
Те саме можна сказати і про податковий облік. Відповідно до пункту 2 статті 257 Податкового кодексу України (далі НК РФ) зміна первісної вартості основного кошти допускається при їх реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні, технічному переозброєнні та з інших аналогічних підстав.
При цьому, до робіт з добудови, дообладнання та модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення об'єктів основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями, іншими новими якостями.
До реконструкції належитьперебудова об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва, що здійснюється за проектом реконструкції основних засобів, метою якої є збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміна номенклатури продукції.
Технічне переозброєння включає комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки та технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним.
Розглянемо, як зміниться нарахування амортизації, якщо збільшиться первісна вартість основного кошти та термін його корисного використання. Якщо первісна вартість об'єкта в бухгалтерському та податковому обліку дорівнює та організацією встановлено однаковий термін корисного використання та метод нарахування амортизації, цей порядок буде справедливим і для податкового обліку.
Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків та визначається цей термін з урахуванням Постанови №1. Ця класифікація визначає мінімальні та максимальні терміни корисного використання об'єктів і передбачає можливості переведення основного кошти з однієї амортизаційної групи в іншу. Якщо організацією було встановлено максимальний термін корисного використання з конкретному основному засобу, збільшення терміну після проведеної реконструкції чи модернізації виробляти не слід. Якщо в результаті реконструкції або модернізації об'єкта термін корисного використання не збільшився, то при обчисленні амортизації слід враховувати термін, що залишився.корисного використання.
Організацією придбано основний засіб первісною вартістю 210 000 рублів (без ПДВ), що відноситься до 6 амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 10 до 15 років включно (понад 120 до 180 місяців). Встановлено максимальний термін корисного використання – 180 місяців. Через 130 місяців експлуатації основний засіб було модернізовано, у результаті збільшилася його вартість на 40 000 рублів і термін корисного використання на 3 роки (36 місяців). Амортизація нараховується лінійним способом.
Припустимо, що модернізація основного засобу була проведена протягом 20 днів, тому за цим основним засобом нарахування амортизації не припинялося.
Початкова вартість основних засобів після проведення модернізації збільшиться на суму вироблених витрат і складе 250 000 рублів (210 000 рублів + 40 000 рублів). Оскільки організацією спочатку встановлено максимальний термін корисного використання (180 місяців), термін корисного використання об'єкта основних засобів може бути змінено.
Як розраховувати амортизацію в цьому випадку, адже первісна вартість основного засобу збільшилася на 40 000 рублів, а термін, протягом якого організація повинна амортизувати цей основний засіб, фактично не зазнав змін (залишилося 50 місяців).
Для того щоб читачеві це питання було більш зрозумілим, розберемо і випадок, припустивши, що організацією спочатку було визначено термін корисного використання менший, ніж граничний термін, наприклад, 160 місяців. І тут організація може збільшити термін корисного використання межах зазначеної групи. Фактична зміна терміну корисного використання 36 місяців, гранична зміна становитиме 20 місяців (180місяців – 160 місяців. Термін корисного використання, що залишився 50 місяців (160 місяців - 130 місяців + 20 місяців).
Визначимо суму амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів і для першого та другого варіанта прикладу.
Нагадаємо, що при застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. Норма амортизації визначається за такою формулою:
К = [1/n] х 100%, де:
К – норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;
n – термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях.
Після збільшення вартості основного засобу розраховувати амортизаційні відрахування за нормою, визначеною на дату прийняття об'єкта до обліку, організація не може, оскільки в цьому випадку або не буде списана вся вартість основного засобу через амортизаційні відрахування, або буде нараховано надмірну амортизацію.
Пояснимо це на конкретних цифрах:
1. Визначимо норму амортизаційних відрахувань виходячи з граничного строку корисного використання основного засобу – 180 місяців та його первісної вартості.
Норма амортизаційних відрахувань
1/180 місяців х 100% = 0,56%.
Сума амортизаційних відрахувань за 1 місяць:
210 000 рублів x 0,56% = 1176 рублів.
Сума амортизаційних відрахувань за 130 місяців:
1176 рублів х 130 місяців = 152880 рублів.
Сума амортизації за 50 місяців строку корисного використання, що залишилися, нарахована після збільшення вартості основного засобу:
250 000 рублів x 0,56% x 50 місяців = 70 000 рублів.
Загальна сума нарахованої амортизації:
152880 рублів + 70000 рублів = 222880 рублів.
Як бачимо, що з використанні цієї методики розрахунку організація не спише вартість об'єкта повністю (250 000 рублів – 222 880 рублів = 27 120 рублів).
2. Тепер розглянемо ситуацію, коли змінюється термін корисного використання основного засобу та розрахуємо норму амортизаційних відрахувань виходячи із встановленого строку корисного використання об'єкта – 160 місяців.
Норма амортизаційних відрахувань:
1/160 місяців х 100% = 0,63%.
Сума амортизаційних відрахувань за 1 місяць:
210 000 рублів х 0,63% = 1323 рубля.
Сума амортизаційних відрахувань за 130 місяців:
1323 рублів х 130 місяців = 171 990 рублів.
Сума амортизаційних відрахувань за 50 місяців, що залишилися, нарахована після збільшення вартості основного засобу за нормою 0,63%:
250 000 рублів x 0,63% x 50 місяців = 78 750 рублів.
Загальна сума нарахованої амортизації:
171990 рублів + 78750 рублів = 250740 рублів.
Якщо організація використовуватиме цей метод, то нарахована сума амортизаційних відрахувань перевищить первісну вартість об'єкта основних засобів на 740 рублів (250 740 рублів – 250 000 рублів).
Отримані неточності в розрахунку амортизаційних відрахувань відбуваються через те, що норма амортизаційних відрахувань щодо збільшення вартості основного кошти (40 000 рублів) повинна визначатися не з розрахунку 180 місяців і 160 місяців, а з розрахунку терміну корисного використання, що залишився, - 50 місяців.
Оскільки організація не має права розраховувати амортизацію окремо за первісною вартістю об'єкта та сумоюЗбільшення первісної вартості основного кошти, логічно розраховуватиме норму амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта на 1-е число місяця, наступного за місяцем закінчення модернізації, і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну корисного використання основного засобу, що залишився. Тоді:
1. Норма амортизаційних відрахувань (за умов, якщо організація спочатку встановила термін 180 місяців):
1/50 місяців х 100% = 2,00%.
Залишкова вартість об'єкта основних засобів на 1 число місяця, наступного за місяцем закінчення модернізації:
250 000 рублів - 152 880 рублів = 97 120 рублів.
Сума амортизації за 1 місяць:
97120 рублів х 2,00% = 1942,40 рубля.
Сума амортизаційних відрахувань за 50 місяців:
1942,40 рубля х 50 місяців = 97120 рублів.
Загальна сума амортизаційних відрахувань за період експлуатації об'єкта основних засобів:
152880 рублів + 97120 рублів = 250 000 рублів.
2. Норма амортизаційних відрахувань (за умов, якщо організація спочатку встановила термін 160 місяців):
1/50 місяців х 100% = 2,00%.
Сума амортизації за 1 місяць:
(250 000 рублів - 171 990 рублів) х 2,00% = 1560,20 рубля.
Сума амортизаційних відрахувань за 50 місяців:
1560,20 рубля х 50 місяців = 78010 рублів.
Загальна сума амортизаційних відрахувань за період експлуатації об'єкта основних засобів:
171990 рублів + 78010 рублів = 250 000 рублів.
Докладніше з питаннями, що стосуються особливостей нарахування амортизації в бухгалтерському та податковому обліку, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Амортизація».
Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологівЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит»
Здійснення іноземної організації операцій в Україні через залежного агента
Наявність постійного представництва іноземної організації в Україні може бути визнана не лише у зв'язку із провадженням діяльності самої цієї іноземної організації, а й у зв'язку з діяльністю іншої особи (організації або фізичної особи).
Угоди передбачають таку можливість, встановлюючи таке положення: «Вважається, що особа, яка діє в Договірній Державі від імені підприємства іншої Договірної Держави, - інша, ніж агент із незалежним статусом, - є постійним представництвом у першій згаданій Державі, якщо
Транспортний податок за договору простого товариства
Транспортний податок встановлено 28 главою НК РФ.
Транспортний податок є регіональним податком, обов'язковим до сплати на території суб'єкта України, на території якого він запроваджений законом відповідного суб'єкта України.
Платники податків, а також конкретні елементи оподаткування такі, як об'єкт оподаткування
В умовах сучасного підприємницького ринку важко уявити організацію, яка існувала б відокремлено, не маючи якихось зв'язків з іншими суб'єктами господарської діяльності. Купуючи сировину, здійснюючи процес виробництва та реалізації продукції, суб'єкт господарювання встановлює певні економічні зв'язки. Займаючись бізнесом, організація нерідко проводить зустрічі та прийоми представників інших організацій, у результаті яких укладає необхідні йому угоди. Проте проведення таких зустрічей спричиняє певні витрати. Такі витрати, я