Неоподатковувані види матеріальної допомоги, «Гарант-Сервіс» г
Від ПДФО та страхових внесків звільнено кілька видів цільової матеріальної допомоги за умови, що ці виплати є одноразовими. До найпоширеніших відносяться: матеріальна допомога у зв'язку зі стихійним лихом або іншим ЧП, у зв'язку зі смертю, а також при народженні чи усиновленні дитини*(1).
Крім того, законодавством передбачено звільнення від ПДФО та страхових внесків матеріальної допомоги, виданої на будь-які інші цілі, але тільки якщо її розмір не перевищує певного ліміту.
Розглянемо, за яких умов можна скористатися цими пільгами.
Цільова матеріальна допомога
Матеріальна допомога у зв'язку з НП, смертю чи народженням звільняється від ПДФО та страхових внесків, лише якщо одержувач подав підтверджуючі документи (довідку з органів МНС України, свідоцтво про смерть чи народження тощо). Інакше під час перевірки компанію можуть оштрафувати на 20 відсотків суми нестримного податку, а також донарахувати страхові внески, пені та штрафи*(2).
Всі ці види матеріальної допомоги є неоподатковуваними і в тому випадку, якщо допомога була надана у натуральній формі. Наприклад, якщо фірма самотужки виконала ремонт, взяла він організацію похорону тощо.
Кожен із цих видів матеріальної допомоги має свої нюанси.
Матеріальна допомога у зв'язку зі стихійним лихом або НП може бути виплачена або самому потерпілому, або членам сім'ї загиблого внаслідок лиха.
Її призначення — відшкодування заподіяної матеріальної шкоди або шкоди здоров'ю (тобто людина, крім довідки про факт НП, має подати ще й документи, що підтверджують наявність шкоди або заподіяну здоров'ю шкоду).
Зверніть увагу: при виплаті матеріальної допомоги у зв'язку з ЧП фірмі у будь-якому випадкуне потрібно утримувати ПДФО та нараховувати страхові внески. Навіть якщо одержувач не є працівником цієї фірми і взагалі не пов'язаний із нею якими-небудь відносинами. Жодних обмежень за розміром неоподатковуваної суми законодавством також не встановлено.
Але у компанії може виникнути питання: кого вважати членами сім'ї загиблого?
У Мінфіні україни вважають, що ними є лише чоловік, батьки та діти. Причому факт спільного проживання не має значення*(3).
Однак судді трактують поняття сім'ї набагато ширше. Зокрема, в одному судовому рішенні*(4) зроблено висновок, що до членів сім'ї можна також віднести і батьків чоловіка. В іншому*(5) судді вказали, що у певних випадках це можуть бути й інші родичі (наприклад, бабуся та онуки).
Компанія може надати допомогу своєму співробітнику у зв'язку зі смертю члена його сім'ї або допомогти сім'ї померлого працівника. Цей вид матеріальної допомоги не оподатковується ПДФО та страховими внесками незалежно від розміру виплаченої суми, а також причини та обставини смерті*(6).
Причому пільга діє щодо колишніх співробітників фірми, які вийшли на пенсію.
Зверніть увагу: до матеріальної допомоги в цій ситуації можна віднести і одноразову допомогу за трудовим договором, в якому передбачено виплату у разі смерті працівника членам його сім'ї*(7).
Якщо фірма вирішила виплатити своїм працівникам гроші або вручити цінний подарунок при народженні дитини, необхідно врахувати наступне.
Для того щоб матеріальна допомога не оподатковувалась ПДФО та страховими внесками, її потрібно виплатити протягом першого року після народження дитини. Крім того, законодавством встановлено ліміт неоподатковуваної виплати – не більше 50 000 рублів на кожну дитину. З суми, що перевищує 50 000 рублів,доведеться утримати ПДФО та нарахувати страхові внески у звичайному порядку.
Якщо ж фірма замість виплати грошей вирішила вручити цінний подарунок, то ПДФО нараховується за тими самими правилами, а зі страховими внесками ситуація трохи інша.
Вартість подарунка оподатковуватиметься лише в тому випадку, якщо у трудовому чи колективному договорі передбачено, що при народженні дитини компанія дарує співробітникам подарунки. Якщо такої умови немає і вручення подарунка працівникові оформлено договором дарування, то страхові внески нараховувати не нужно*(8).
Усі ці правила діють і щодо випадків усиновлення чи удочеріння дітей.
Але нещодавно Мінфін України випустив лист *(9), в якому зроблено висновок, що якщо обидва батьки працюють в одній фірмі і кожному з них надається матеріальна допомога у зв'язку з народженням дитини, то неоподатковувану ПДФО суму розраховують виходячи із суми 50 000 рублів на двох.
Цей висновок ґрунтується на тому, що у статті 217 Податкового кодексу міститься загальне формулювання: «. працівникам (батькам). на кожну дитину», тобто не уточнюється, на кого поширюється ліміт 50 000 рублів – на кожного з батьків чи обох.
На сьогоднішній день судова практика з таких спорів відсутня, але є всі підстави вважати, що вона буде позитивною для фірм.
Адже у Податковому кодексі не сказано, що якщо батьки працюють у різних місцях, то при отриманні цих грошей, припустімо, мати дитини має подати якийсь документ із відомостями про аналогічну виплату з місця роботи батька. Наприклад, як у випадку з «дитячими» податковими відрахуваннями з ПДФО. Тобто виходить, що батьки, які працюють разом, не в рівних умовах із тими, хто має різні місця роботи.
Позиція Мінздоровсоцрозвитку Українищодо нарахування страхових внесків у подібних випадках також наразі невідома.
Нецільова матеріальна допомога
Але крім перелічених видів виплат є ще й нецільова матеріальна допомога, яка також є умовно неоподатковуваною. Вона може бути виплачена працівникові (в т.ч. і колишньому, якщо він звільнився у зв'язку з виходом на пенсію) на будь-які цілі, але її розмір не повинен перевищувати 4000 рублів на рік * (10).
Якщо фірма вирішила видати своєму співробітнику матеріальну допомогу у більшому розмірі, то частину цієї виплати (трохи більше 4000 крб.) можна оформити як подарунок*(11). У такому разі компанія має право не утримувати ПДФО вже з 8000 рублів (див. приклад нижче), але за умови, що інших подарунків цього року працівник не отримував.
Зверніть увагу: якщо сума подарунка перевищує 3000 рублів, укладання договору дарування письмово обов'язково * (12).
Схожа ситуація зі страховими внесками. Від їхнього нарахування звільняється нецільова матеріальна допомога в розмірі, що не перевищує 4000 рублів на рік. На вартість подарунків внески не нараховуються, але лише під час укладання письмового договору дарування*(13).
Приклад У 2011 р. компанія виплатила працівникові матеріальну допомогу у зв'язку з новосіллям у розмірі 6000 руб. Причому її частина у сумі 2000 руб. оформлена як подарунок. Інших аналогічних виплат та подарунків цього року працівник не мав.
Ситуація 1. З працівником укладено договір дарування суми грошей (2000 руб.).
Максимальний ліміт неоподатковуваного доходу з ПДФО у 2011 р. становить 4000 + 4000 = 8000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ), тобто. вся сума виплати (6000 руб.) Не оподатковується ПДФО.
Вся сума виплати (6000 руб.) Не обкладається ПДФО.
Страхові внески не нараховуються лише у сумі 4000 крб., вартістьподарунка (2000 руб.) Внески нараховуються в загальному порядку.
М. Кузьміна, експерт з фінансового законодавства
Експертиза статті: М. Золотих, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, юрисконсульт
На суму одноразової матеріальної допомоги, яку організації сплачують своїм працівникам у зв'язку з народженням дитини, не нараховуються страхові внески. Це стосується також випадків усиновлення або удочеріння дітей.
Якщо обидва батьки працюють у однієї організації та за народження дитини матеріальну допомогу виплатили кожному їх, то сума, яку не нараховуються страхові внески, визначається з розрахунку 50 000 рублів кожного з батьків.
Примітка. Ліміт 50 000 - кожному з батьків
Кирило Котов, радник Управління оподаткування ФНП України
Абзац 7 пункту 8 статті 217 Податкового кодексу передбачає звільнення від податку матеріальної допомоги, яка виплачується роботодавцями батькам з нагоди народження дитини (у межах 50 000 руб. протягом першого року після дати народження).
Порядок визначення податкової бази щодо такого доходу не може залежати від факту, де працюють такі батьки (водної організації чи різних). Положення про те, що звільнення від податку суми, що виплачується, здійснюється на підставі якогось вибору одного з батьків Податковий кодекс взагалі не містить.
Таким чином, щодо доходу кожного з них у вигляді матеріальної допомоги з нагоди народження дитини застосовується звільнення від оподаткування не більше 50 000 рублів. Кожен із батьків має подати лише свідоцтво про народження своєї дитини.
Крім того, у цьому абзаці згадуються опікуни. Відповідно до положень статті 146 Сімейного кодексу, а також пункту 6 статті 10Федерального закону «Про опіку та піклування» дитині може бути призначений лише один опікун або піклувальник. Таким чином, навіть граматичне (текстуальне) тлумачення наведеної норми виключає будь-які обмеження щодо її застосування щодо батьків, які працюють в одній організації.