Облік матеріалів, отриманих під час ліквідації основних засобів, незавершеного будівництва, товарів
У процесі демонтажу чи ліквідації окремих об'єктів основних засобів компанії можуть залишитися ті чи інші матеріали, придатні для подальшого використання чи реалізації. Їх приходять у тому порядку, як і за безоплатному отриманні. Тобто за ринковою ціною, яка дорівнює можливій виручці від продажу подібних цінностей (*). Однак, на відміну від вартості безоплатно отриманого майна в результаті подібних операцій доходів майбутніх періодів у компанії в жодному разі не виникає (незалежно від положень її облікової політики).
Після оприбуткування ринкову вартість матеріалів відображають у складі інших доходів фірми (рахунок 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи"). Ті чи інші додаткові витрати, пов'язані безпосередньо з отриманням матеріалів (наприклад, на доставку цінностей до складу компанії), збільшують їх первісну вартість у загальному порядку (**). Аналогічно враховують матеріали, що залишилися після ліквідації об'єктів незавершеного будівництва.
На балансі підприємства значиться будівля виробничого цеху. Його первісна вартість становить 1600000 руб. По будинку нарахована амортизація у вигляді 1 450 000 крб. У зв'язку з виробничою необхідністю компанією прийнято рішення про демонтаж та ліквідацію будівництва. Витрати на цю операцію (заробітна плата робітників, зайнятих у демонтажі, та нараховані страхові внески з неї, оплата послуг сторонніх організацій-підрядників, амортизація необхідного інструменту тощо) склали 680 000 руб. (У тому числі ПДВ - 78 000 руб.).
У процесі демонтажу були оприбутковані матеріали (металобрухт, будівельні конструкції тощо) ринковоївартістю 67 000 руб. Для їхньої оцінки залучався незалежний оцінювач. Витрати на оплату його послуг становили 5900 руб. (У тому числі ПДВ - 900 руб.). Витрати на доставку матеріалів до складу фірми – 7080 руб. (У тому числі ПДВ - 1080 руб.).
Зазначені операції були відображені записами:
- 1450000 руб. - списано амортизацію по будівлі;
- 150 000 руб. (1 600 000 – 1 450 000) – списано залишкову вартість будівлі цеху;
- 78000 руб. - враховано "вхідний" ПДВ щодо витрат на демонтаж будівлі;
- 602 000 руб. (680 000 – 78 000) – списано витрати на демонтаж будівлі;
- 752 000 руб. (150 000 + 602 000) - враховано збитки від демонтажу будівлі;
- 78000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ щодо витрат на демонтаж;
- 67 000 руб. - оприбутковані матеріали, що залишилися після демонтажу, за ринковою ціною;
- 900 руб. - враховано "вхідний" ПДВ з послуг оцінювача;
- 5000 руб. (5900 – 900) – витрати на оплату послуг оцінювача списані на збільшення вартості матеріалів;
- 1080 руб. - враховано "вхідний" ПДВ щодо витрат на доставку матеріалів;
- 6000 руб. (7080 – 1080) – витрати на доставку матеріалів списані на збільшення їх вартості;
- 1980 руб. (900 + 1080) - прийнято до відрахування ПДВ за витратами, пов'язаними з отриманням матеріалів.
Внаслідок цих операцій фактична собівартість матеріалів, за якою вони мають бути відображені за рядком 1210 бухгалтерського балансу, становитиме:
67000 + 5000 + 6000 = 78000 руб.
Найчастіше товари, враховані на рахунку 41 "Товари", піддаються розукомплектації (тобто розбирання). У результаті компанія одержує ті чи інші запасні частини від них. Такі частини мають бути оприбутковані. Порядок їхнього відображення у бухгалтерському обліку залежить від того, як фірма передбачає їхвикористовувати надалі. Можливі два варіанти.
Перший - отримані цінності передбачається використовувати у діяльності самої фірми (наприклад, під час ремонту її основних засобів). У такій ситуації майно, отримане внаслідок розукомплектації, відображають у складі матеріалів (рахунок 10 "Матеріали").
Другий - отримані цінності передбачається надалі продати. У такій ситуації їх приходять:
- як товари (рахунок 41 "Товари");
- як готової продукції (рахунок 43 "Готова продукція").
Щоб правильно відобразити отримані цінності в обліку, необхідно розглянути, чи є операція з розукомплектації товару, результат якої полягає в отриманні одного товару кількох одиниць іншого, операцією, що здійснюється в рамках торговельної діяльності, або така операція визнається виробництвом нового товару.
Так, у Загальноукраїнському класифікаторі видів економічної діяльності ОК 029-2007 оптовій та роздрібній торгівлі присвячений підрозділ GA, який включає оптову та роздрібну торгівлю (перепродаж без зміни) будь-якими видами товарів та надання послуг, пов'язаних з продажем товарів. Продаж без зміни включає в себе звичайні операції, пов'язані з торгівлею: сортування та збирання товарів, змішування товарів (наприклад, вин), розлив по пляшках, пакування, поділ великих партій товарів на дрібніші та переупаковування дрібними упаковками, зберігання (у тому числі в замороженому або охолодженому вигляді), очищення та сушіння. Тому розукомплектація товару, коли він відбувається розбір комплекту на складові без зміни їх показників, є операцією, здійснюваної у межах торгової діяльності. Отримані в результаті розукомплектації цінності відображають як товари.
В той же часзміна статусу майна (тобто переведення товарів до складу матеріалів чи готової продукції) пов'язана з тим, що в результаті розбирання товарів компанія може отримати цінності, які є іншою товарною позицією відповідно до Загальноукраїнського класифікатора продукції ОК 005-93 по відношенню до первісних цінностей. . Отже, фірмою виконується їхня переробка. У результаті такої операції компанія отримує готову продукцію, а чи не товари.
Зазначимо, що на відміну від операції з ліквідації основних засобів, отримані матеріальні цінності приходять не за ринковою ціною, а за вартістю всіх витрат, пов'язаних з розукомплектацією товарів. Справа в тому, що в цій ситуації йдеться про створення цінностей (матеріалів чи готової продукції) силами самої організації. Тоді їхню фактичну собівартість визначають виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом. Облік та формування таких витрат здійснюються у порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції, закріпленому в обліковій політиці фірми. Це передбачено пунктом 64 Методичних вказівок щодо бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
Компанія займається виробництвом та торгівлею. Фірма придбала автомобіль для його подальшого перепродажу. Його вартість становила 944 000 руб. (У тому числі ПДВ - 144 000 руб.). У процесі транспортування машині було завдано непоправної шкоди. В результаті компанія вирішила її розібрати на запасні частини. Витрати на розбирання машини (заробітна плата робітників та соцнарахування з неї, амортизація необхідного обладнання, оплата послуг сторонніх організацій тощо) склали 89 000 руб. (У тому числі ПДВ - 8400 руб.).
Операції з оприбуткування машини було відображено в обліку записами:
- 144000 руб. - враховано "вхідний" ПДВ по машині;
- 800 000 руб. (944 000 – 144 000) – оприбуткована машина;
- 144 000 руб. - прийнято до відрахування "вхідний" ПДВ по машині.
Отримані запасні частини передбачається використовуватиме ремонту інших автомобілів, що належать компанії. Операції з їхнього оприбуткування будуть відображені записами:
- 800 000 руб. - списана вартість автомобіля, що зазнав розбирання;
- 8400 руб. - Відображено "вхідний" ПДВ за витратами на розукомплектацію машини;
- 80 600 (89 000 - 8400) - враховано витрати на розукомплектацію машини;
- 8400 руб. - прийнято до відрахування ПДВ щодо витрат на розукомплектацію;
- 880600 руб. (800 000 + 80 600) - витрати на розукомплектації списані збільшення вартості матеріалів.
В аналогічному порядку відображають витрати на розбирання та розукомплектацію готової продукції.
У бухгалтерському обліку підприємства значиться будівельний кран вартістю 1300000 руб. У зв'язку з тим, що компанія не може його реалізувати, було вирішено розібрати кран на запасні частини. Згодом їх передбачається використовуватиме доукомплектацію інших видів готової продукції. Витрати на розбирання крана (заробітна плата робітників та соцнарахування з неї, амортизація необхідного обладнання, оплата послуг сторонніх організацій тощо) склали 136 000 руб. (У тому числі ПДВ - 12 000 руб.).
Зазначені операції відображають в обліку записами:
- 1300000 руб. - списана вартість крана, що зазнав розбирання;
- 12 000 руб. - Відображено "вхідний" ПДВ за витратами на розукомплектацію крана;
- 124 000 (136 000 - 12 000) - враховано витрати на розукомплектацію крана;
- 12 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ щодо витрат на розукомплектацію крана;
- 1424000 руб. (1300000+ 124 000) - оприбутковані матеріали, одержані внаслідок розукомплектації крана.
За матеріалами книги-довідника "Річний звіт" за заг. редакцією В.Верещаки