Облік ПДВ податковим агентом на - спрощене -, сайт на допомогу бухгалтеру

Відповідно до пункту 5 статті 346.11 ПК України організації, які застосовують упощену систему оподаткування, не звільняються від обов'язків податкового агента щодо податку на додану вартість. У зв'язку з цим зазначені організації як податковий агент зобов'язані обчислити, утримати і сплатити до бюджету відповідну суму податку у випадках, передбачених статтею 161 НК РФ, зокрема:

при оренді федерального майна, майна суб'єктів України та муніципального майна;
у разі придбання на території України товарів (робіт, послуг) у іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платник податків.

Продемонструємо відображення цих господарських операцій у конфігурації "Спрощена система оподаткування", у якій прийнято об'єкт оподаткування "Доходи, зменшені величину витрат" (меню "Сервіс/Відомості про організацію", закладка "Застосування УСН").

Оренда державного майна

Отже, перший нами випадок - оренда федерального майна, майна суб'єктів України та муніципального майна. У цій ситуації орендар на відміну загальноприйнятого порядку перераховує суму ПДВ не орендодавцю, а бюджет.

Організація, що перейшла на ССП, орендує у комітету з управління майном приміщення під офіс. Згідно з договором орендна плата без урахування ПДВ становить 30 000 руб. в місяць.

Орендодавець виставляє орендарю рахунок на оплату. Передбачається, що сума ПДВ у рахунку не вказується, оскільки орендар відповідно до пункту 3 статті 161 ПК України не визнається платником податків за такими операціями.

Введемо вручну операцію (див. рис. 1), яка відобразитьзаборгованість бюджету з ПДВ (як податковий агент) з орендної плати:

Дебет 90.4 "Витрати, прийняті з оподаткування" Кредит 76.6 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами, витрати приймаються з оподаткування (у рублях)"

Мал. 1. Операція нарахування ПДВ з орендної плати

У довіднику "Контрагенти" (меню "Довідники") введемо контрагента "Бюджет (податковий агент)" з відповідними реквізитами.

Сума ПДВ визначається розрахунковим способом (п. 4 ст. 164 НК РФ), у прикладі - за ставкою 18/118 % від податкової бази. При цьому податковою базою вважається сума орендної плати з урахуванням податку (п. 3 ст. 161 НК РФ), тобто сума за рахунком на оплату, збільшена на суму ПДВ за ставкою 18% - (30000 +30000 х 18%) = 35400 руб . Таким чином, у нашому прикладі сума ПДВ розраховується так:

Часто висловлюється думка, що у разі застосування загального режиму оподаткування податковий агент у ситуації повинен самостійно оформлювати рахунок-фактуру. Проте Податковий кодекс України та Правила ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків - фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з ПДВ не передбачають обов'язків податкових агентів з виписки рахунків-фактур. Таким чином, податковий агент, який застосовує УСН, може не виписувати рахунок-фактуру.

Орендар оформлює два платіжні доручення. Перше – на оплату орендодавцю за рахунком (або договором) оренди, вказавши у реквізиті ставка ПДВ – "без податку ПДВ".

Друге платіжне доручення – контрагенту "Бюджет (податковий агент)" на перерахування до бюджету податку – суми ПДВ. У діалоговому вікні встановимо ознаку "Перерахування податку", а в реквізиті "Статус укладача" встановимо значення 02 – податковий агент.

Платіж оформляєтьсяза допомогою документа "Виписка" (меню "Документи"). При цьому формуються проведення (див. рис. 2), що відображають виникнення дебіторської заборгованості орендодавця та погашення кредиторської заборгованості перед бюджетом. При цьому витрати з ПДВ одразу приймаються для цілей оподаткування - проведенням за дебетом рахунка Н02.2 "Інші витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку".

Мал. 2. Проводки, що формуються документом "Виписка"

У міру надання орендодавцем послуг орендарю оформляється документ "Послуг сторонніх організацій" (меню "Документи"). Підставою є документ, що підтверджує факт надання послуг. У графі "рахунок витрат" (див. рис. 3) вкажемо рахунок, на якому враховуються витрати з оренди (у нашому прикладі - рахунок 26 "Загальногосподарські витрати"), а у графі "Для цілей оподаткування" з перерахування виберемо "Витрати приймаються" . Під час проведення документа сформуються проведення, що відображають погашення дебіторської заборгованості орендодавця (Дебет 26 Кредит 60.2) та прийняття витрат з оренди до обліку при розрахунку єдиного податку (Дебет Н02.2).

Мал. 3. Заповнення документа "Послуги сторонніх організацій" та проведення, що формуються при його проведенні

В результаті формування зазначених документів з оренди муніципального майна у книзі доходів та витрат з'являться такі записи (див. рис. 4).

Мал. 4. Відображення операцій з оренди майна у книзі обліку доходів та витрат

Суму ПДВ, утриману та перераховану до бюджету як податкового агента, необхідно відобразити у податковій декларації з податку на додану вартість (Меню "Звіти/Регламентовані звіти/Податкова звітність/ПДВ"). Для цього у розділі 2.2 "Розрахунок суми податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом" за рядками 50 "Реалізація товарів (робіт, послуг), сумаподатку за якими обчислюється та сплачується організацією або індивідуальним підприємцем як податковий агент" та 90 "за послугами органів державної влади та управління та органів місцевого самоврядування з надання в оренду федерального майна, майна суб'єктів України та муніципального майна" у графі 4 необхідно вказати вартість орендної плати (з урахуванням податку) У графі 5 автоматично буде вказана сума ПДВ, обчислена розрахунковим методом.

Придбання товарів (робіт, послуг) у іноземців

Другий із наведених нами випадків - придбання на території України товарів (робіт, послуг) у іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платник податків.

У цій ситуації покупець оплачує постачальнику вартість товару (без ПДВ), а суму ПДВ перераховує безпосередньо до бюджету.

Організація, що застосовує УСН, придбала на території України у іноземної особи товари – 1000 шт. джинсів загальною вартістю 472 000 руб. з урахуванням податку. Іноземна особа не подала документів про постановку на облік у податковому органі як платник податків.

Для оформлення господарських операцій з цього прикладу необхідно виконати таку послідовність дій. Сформуємо перший документ – "Надходження МПЗ" (меню "Документи"). У шапці документа виберемо з відповідних довідників постачальника товару, договір з ним та склад, на який надійшов товар. У табличній частині (див. рис. 5) у графі "Номенклатура" виберемо з довідника "Номенклатура" товар "Джинси", вкажемо кількість (1000 штук) та ціну (472 руб.). У графі "Сума" встановиться величина 472000. У графі "Ставка ПДВ" оберемо з довідника "Ставки ПДВ"значення 18%, причому у графі "ПДВ (в т.ч.)" з'явиться величина 72000.

Мал. 5. Заповнення документа "Надходження МПЗ" та проведення, що формуються при його проведенні

Підготуємо два платіжні доручення. Перше - контрагенту "Бюджет (ПДВ податкового агента)" на перерахування податку (ознака у діалоговому вікні) ПДВ до бюджету як податковий агент (статус укладача - 02). Друге платіжне доручення - на виплату постачальнику суми доходу від реалізації (без ПДВ), яка становитиме 472000-72000 = 400000 руб.

Після отримання з банку витягу про перерахування грошей введемо документ "Виписка" (меню "Документи") (див. рис. 6). За допомогою кнопки "Підбір за платіжними документами" заповнимо рядки документа на підставі сформованих раніше платіжних доручень. У першому записі "Виписки" у рядку "рух коштів" виберемо з відповідного довідника - "Платежі до бюджету", а у рядку "кореспондуючий рахунок" - 76.6 "Розрахунки з дебіторами та кредиторами, витрати приймаються з метою оподаткування (у рублях)" . Виберемо значення третього субконто з цього рахунку - "Витрати придбання товарів та матеріалів". У другому записі "Виписки" відповідно вкажемо: "Оплата постачальнику", і те саме значення третього субконто.

Мал. 6. Проводки, що формуються документом "Виписка", щодо оплати вартості товарів, що надійшли постачальнику та ПДВ до бюджету

У результаті введення попередніх документів у нас утворилася кредиторська заборгованість постачальнику товару та дебіторська заборгованість бюджету на суму ПДВ – 72000 руб. Щоб погасити ці заборгованості, введемо операцію вручну (див. рис. 7).

Мал. 7. Перенесення заборгованості

Таким чином, після виконання всіх описаних дій витрати на придбання товару (400000 руб. та 72000 руб.) відбилися на рахунку Н04"Витрати всього"). Нагадаємо, що ці витрати будуть враховуватися на рахунку Н02.2 "Інші витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку" в міру реалізації товарів (див. статтю методистів фірми "1С" "Спрощенка": визнання витрат документом "Реалізація При цьому якщо організація займає позицію, що збігається з думкою МНС, то витрати прийматимуться до обліку після відвантаження товарів та оплати їх покупцем.

Так само, як і в попередньому прикладі, суму ПДВ, утриману та перераховану до бюджету як податкового агента, необхідно відобразити у розділі 2.2 податкової декларації (Меню "Звіти/Регламентовані звіти/Податкова звітність/ПДВ") за рядком 50 "Реалізація товарів ( робіт, послуг), сума податку за якими обчислюється та сплачується організацією або індивідуальним підприємцем як податковий агент" та рядок 70 "за товарами (роботами, послугами) іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах". Зазначимо, що відповідно до інструкції щодо заповнення декларації з ПДВ, у графі 4 за рядками 50 та 70 податкова база визначається податковим агентом як сума доходу від реалізації іноземними особами товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку.

Відповіді на інші питання, пов'язані з урахуванням ПДВ, ви можете отримати на семінарах "1С:Консалтинг". Ці семінари проводяться партнерами фірми "1С" як у Москві, так і в інших містах України за єдиною тематикою.