Облік поточного та капітального ремонту дитячого садка
Статті на тему
Земля та будівля враховуються як відокремлені активи, тобто окремо.
Відповідно до чинного законодавства одиницею бухгалтерського обліку основного засобу є інвентарний об'єкт, де визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим і виконання певної роботи.
Облік поточного та капітального ремонту дитячого садка
До комплексу конструктивно зчленованих предметів відносяться один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають або загальні пристрої та приладдя, або загальне управління, або змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен вхідний предмет може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно .
При обліку таких основних засобів застосовується покомпонентний облік.Рекомендується застосовувати цей облік до обліку:
– будівель, оскільки в їх собівартість включені окремі комплекси систем та конструктивних елементів, які за терміном експлуатації не збігаються з терміном експлуатації всієї будівлі в цілому. Наприклад, дерев'яний дах (крокви та решетування під покрівлю), система гарячого та холодного водопостачання, каналізації, опалення, ліфти тощо;
– комп'ютера, системи, що складається з монітора, клавіатури, «миші» та процесора. Причому процесор можна також враховувати покомпонентно, по вузлах, що замінюються (материнська плата, вентилятор, і т. п.);
– будь-якого обладнання, до комплектації якого входить електродвигун або інші, які потребують заміни вузлів та агрегатів.
Наведемо приклад покомпонентного обліку ОС.
Приклад №1 обліку поточного та капітального ремонту дитячого садка
Основний засіб «Процесор» (Примітка. Ціни взяті умовно, ні до чого не прив'язані, просто для прикладу, щоб пояснити принцип обліку).
Початкова балансова вартість 160 000 тенге.
У тому числі вартість окремих вузлів:
- материнська плата - 25000 тенге;
– вентилятор – 3000 тенге;
- Корпус процесора з іншими компонентами пристрою - 132 000 тенге.
Термін амортизації та сума амортизаційних відрахувань складатиметься із суми амортизаційних відрахувань за окремими компонентами. У програмі 1С-Бухгалтерія цей процес автоматизовано, якщо вносити основний засіб покомпонентно.
- материнська плата - 3 роки виходячи з досвіду експлуатації;
– вентилятор – 2 роки виходячи з технічних характеристик та досвіду експлуатації;
- Корпус процесора з іншими компонентами пристрою - 4 роки (шифр 5.6. норма 25%).
Сума амортизації у цьому випадку за місяць становитиме:
- материнська плата - 25000 тенге / 36 міс. = 694,44 тенге;
- Вентилятор - 3 000 тенге / 24 міс. = 125 тенге;
- Корпус процесора з іншими компонентами пристрою - 132 000 тенге / 48 міс. = 2750 тенге.
Разом сума нарахованого зносу за звітний місяць становитиме = 694,44 + 125 + 2750 = 3569,44 тенге.
При аналізі знецінення необхідно розглядати також основний засіб «Процесор» покомпонентно.
Якщо ви включили в комплект основного засобу «Персональний комп'ютер», крім процесора, монітор, мишу, клавіатуру, то картку основного засобу необхідно заповнювати аналогічно наведеному вище прикладу.
Віднесення кількох об'єктів доодному комплексу має бути здійснено на підставі проектної документації, засвідченої технічними фахівцями.
Витрати дошкільних організацій (далі – ДО) незалежно від форм власності під час проведення робіт з добудови, дообладнання чи реконструкції об'єктів основних засобів збільшують їхню вартість. При цьому збільшення балансової вартості об'єктів основних засобів у результаті подальших капітальних вкладень проводиться у разі, якщо майбутні економічні вигоди понад початково оцінені норми надійдуть до державної організації.
Прикладами витрат, що збільшують майбутні економічні вигоди (капітальні вкладення), можуть бути витрати на:
– модифікацію об'єкта основних засобів для продовження терміну його корисного використання, включаючи підвищення його потужності;
– удосконалення деталей машин та обладнання для досягнення значного покращення якості продукції або збільшення продуктивності обладнання;
- Впровадження нових виробничих процесів, що дозволяють значно скоротити раніше оцінені витрати.
Витрати, які збільшують балансову вартість основних засобів, називають капіталізованими витратами (капітальними витратами). Якщо для проведення капітальних робіт організація бере кредитні кошти в банку і повністю їх використовує для цих цілей, сума винагороди банку за кредитом також відноситься на збільшення балансової вартості основного засобу, щодо якого проводилися витрати.
Якщо проведення капітальних робіт не закінчено протягом поточного місяця (року), витрати на його проведення акумулюються на рахунку:
–2410 «Незавершене будівництво та капітальні роботи» за планом рахунків для державних організацій;
-2930 «Незавершене будівництво» за Типовим планом рахунків.
Незавершене будівництво вимірюється за фактичними витратами. Для здійснення відокремлення обліку в розрізі окремих об'єктів основних засобів щодо кожного кошторису на проведення капітального ремонту створюються нові об'єкти номенклатури довідника рахунку.
Витрати по незакінченим та закінченим, але не зданим в експлуатацію об'єктам будівництва та реконструкції переходять на баланс наступного року.
Закінчені та здані в експлуатацію об'єкти будівництва на підставі актів приймання відносяться на рахунки обліку довгострокових активів у повній сумі вироблених на них витрат.
Якщо до балансової вартості об'єкта основних засобів включено вартість заміни частини об'єкта, балансова вартість заміненої частини має бути списана з балансу незалежно від того, чи амортизувалася замінена частина окремо. Якщо неможливо визначити балансову вартість заміненої частини об'єкта, ДО може використовувати вартість заміни як показник вартості заміненої частини в момент її придбання чи спорудження.
Залишкова балансова вартість заміненого компонента списується на витрати на вибуття основних засобів. А отриманий від списання дохід (наприклад, оплата за зданий металобрухт) включається до сукупного річного доходу ДО.
Державні ДО відповідно до Закону РК «Про державні закупівлі» знаходять підрядника на виконання капітальних робіт. Витрати з оплати виконаних робіт виходячи з Актів виконаних робіт відбиваються по дебету субсчетов:
-2411 «Незавершене будівництво», якщо проводиться капітальний ремонт, що відноситься до капіталізованих витрат, будівель та споруд;
–2412 «Капітальні вкладення танематеріальні активи», якщо виробляються капіталізовані витрати з інших видів основних засобів.
А кредитується рахунок 3210 «Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам».
З Акта введення (закінчення виконання капітальних робіт) проводиться бухгалтерська проводка: Дп 2320 – 2380 (залежно від виду основного кошти) Кт 2411, 2412 у сумі витрат, накопичених на рахунках 2411 і 2412, т. е. збільшується балансова вартість . , на яке було зроблено капітальні витрати, та «закривається» рахунок незавершеного будівництва.
У Плані фінансування капітальні витрати мають бути передбачені за специфіками:
Капітальний ремонт приміщень, будівель, споруд, передавальних пристроїв ГУ
Капітальний ремонт доріг
Капітальний ремонт приміщень, будівель, споруд державних підприємств
Капітальний ремонт інших основних засобів
До недержавних форм власності на свій розсуд знаходять підрядника на виконання капітальних робіт, витрати за якими підлягають капіталізації. Витрати з оплати виконаних робіт виходячи з Актів виконаних робіт відбиваються по дебету рахунки 2930 «Незавершене будівництво».
Для виділення витрат, що відносяться до капіталізованих витрат з ремонту будівель і споруд, від витрат, що капіталізуються, з ремонту інших видів основних засобів можна передбачити створення субрахунків на цьому рахунку або по кожному кошторису на проведення капітального ремонту створювати нові об'єкти номенклатури довідника рахунку. Кредитується рахунок 3310 «Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам».
З Акта введення (закінчення виконання капітальних робіт) проводиться бухгалтерська проводка: Дт 2410(за основним засобом, що піддавалося капітальному ремонту) Кт 2930 у сумі витрат, накопичених на рахунку 2930, т. е. збільшується балансова вартість основного кошти, який було зроблено капітальні витрати, і «закривається» рахунок незавершеного будівництва.
Згідно з чинним порядком ведення бухгалтерського обліку,ДО не визнає у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на повсякденне технічне обслуговування об'єкта. Ці витрати визнаються у складі прибутку або збитку в міру їх виникнення, тобто відносяться на витрати поточного періоду.
Витрати на повсякденне технічне обслуговування складаються головним чином витрат на оплату праці та придбання витратних матеріалів, а також можуть включати витрати на придбання дрібних комплектуючих частин, якщо виробляються власними силами, а при залученні до виконання таких робіт підрядників включають витрати на розрахунки з підрядниками за виконані ними роботи.
Призначення цих витрат часто описується як ремонт і поточне обслуговування об'єкта основних засобів. Витрати на ремонт і реставрацію книг, у тому числі і вторинна обкладинка, на збільшення вартості книг не відносяться і списуються на витрати.
Списання витрат на поточний ремонт та технічне обслуговування, якщо ці роботи виконуються підрядним способом, відображається записом:
-Дп 7090 "Витрати на поточний ремонт" -Кт 3210 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам" - за планом рахунків для державних організацій;
–Дп 7210 «Адміністративні витрати» за статтею витрат «Ремонт основних засобів» –Кт 3310 «Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам».
Якщо роботи з поточного ремонту татехнічного обслуговування виробляються господарським способом, тобто силами своїх працівників, тобто кредитуються відповідні рахунки зобов'язань із зарплати, податкових платежів, рахунки обліку запасів, які були витрачені на проведення ремонту.
А тепер наведемо конкретні приклади.
Приклад №2 обліку поточного та капітального ремонту дитячого садка
Проведено роботи із заміни труб холодного та гарячого водопостачання у цегляній будівлі дитячого садка загальною вартістю 1 500 000 тенге.
Початкова вартість будівлі 57000000 тенге; накопичений знос 11400000 тенге. У бухгалтерському обліку будівля враховувалася загалом, а чи не по компонентам.
Як правильно відобразити ситуацію у бухгалтерському обліку?
Вирішення ситуації. Спочатку потрібно визначити, до якого виду витрат належать витрати із заміни труб гарячого та холодного водопостачання.
Розмірковуємо. Система холодного та гарячого водопостачання – це система, яка не може служити так довго, як і вся будівля в цілому. Значить, облік будівлі доцільно організувати покомпонентно, тобто виділяючи окремі системи та конструктиви, термін служби яких відрізняється від терміну експлуатації будівлі загалом.
Отже, система водопостачання є частиною будівлі, тому витрати на її заміну відносяться до капіталізованих витрат.
Якщо неможливо визначити балансову вартість заміненої частини об'єкта, ДО може використовувати вартість заміни як показник вартості заміненої частини в момент її придбання чи спорудження. Залишкова балансова вартість заміненого компонента списується на витрати на вибуття основних засобів».
Аналогічні вимоги МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» та МСФЗ для малого та середнього бізнесу, відповідно доякими мають вести бухгалтерський облік ДО інших форм власності.
Отже, необхідно визначити суму залишкової (неамортизованої) балансової вартості системи водопостачання.
Оскільки облік будівлі не вівся покомпонентно, визначимо балансову вартість заміни, виходячи з показника вартості виробленої заміни як первісної балансової вартості заміненої системи водопостачання: первісна вартість = 1 500 000 тенге; накопичений знос приймаємо пропорційно накопиченому зносу всієї будівлі = (11 400 000 / 57 000 000 × 100 %) × 1 500 000 / 100 % = 20 % × 1 500 000 / 100 % = 300.
Балансова вартість системи водопостачання = 1500000 - 300000 = 1200000 тенге. На підставі здійснених розрахунків складаються такі проводки (для державного ДО):
Найменування бухгалтерської проводки