Облік продажу товарів у торгових організаціях

Для цілей бухгалтерського обліку доходи та витрати від продажу товарів відносяться до доходів та витрат за звичайними видами діяльності та відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони відносяться.

При продажу товарів доходом за звичайними видами діяльності є прибуток від продажу товарів. При продажу товарів до витрат за звичайними видами діяльності належать витрати, пов'язані з придбанням та продажем товарів.

Стосовно товарів у витрати за звичайними видами діяльності включаються витрати, пов'язані з придбанням товарів (ціна придбання або покупна вартість товарів), та витрати, що виникають безпосередньо в процесі продажу (перепродажу) товарів.

Відповідно до п.16 ПБО 5/01 при реалізації товарів (крім товарів, що враховуються за продажною вартістю) їх оцінка повинна проводитись одним із наступних способів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).

Застосування будь-якого з перерахованих способів за групою (видом) товарів має відображатися в обліковій політиці організації, виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

У бухгалтерському обліку товари вважаються реалізованими (проданими) в останній момент їх відвантаження покупцю і з переходом щодо нього права власності продукцію.

Продаж товарів провадиться організаціями за цінами,що включає податок на додану вартість.

При оптовому продажу товарів іншим організаціям відпуск товарів зі складу провадиться за товарними накладними формами № ТОРГ-12.

При відвантаженні товарів визначаються суми, які підлягають оплаті покупцем, оформляються і пред'являються йому оплати розрахункові документи.

При продажу товарів організація має оформити рахунок-фактуру та зареєструвати його у книзі продажів.

Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів проводиться у хронологічному порядку у тому податковому періоді, у якому виникає податкове зобов'язання щодо сплати ПДВ.

Форма розрахунків за відвантажені в межах території України товари встановлюється умовами договору, однак, як правило, покупці здійснюють оплату отриманих товарів шляхом безготівкових розрахунків з використанням платіжних доручень.

При здійсненні готівкових розрахунків, пов'язаних із продажем товарів юридичним та фізичним особам, прийом готівки всіма організаціями (крім кредитних організацій) повинен проводитись з обов'язковим застосуванням контрольно-касової техніки (далі — ККТ).

При придбанні товарів за готівку юридичні особи мають право на відрахування ПДВ за наявності рахунків-фактур та касових чеків, у яких виділено суму податку на додану вартість.

У випадках, коли покупець, згідно з поданою довіреністю, виступає від імені юридичної особи, організації та індивідуальні підприємці-продавці зобов'язані в установленому порядку видавати рахунки-фактури.

Рахунки-фактури, видані продавцями при реалізації товарів організаціям за розрахунок готівкою, підлягають реєстрації в книзі продажів.

При цьому показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки реєструються у книзі продажу без урахування сум,вказаних у відповідних рахунках-фактурах.

Продаж товарів, визначення та визнання виручки від продажу товарів та ін здійснюються в тому ж порядку, що і при продажу готової продукції. Тому практично всі норми, викладені для обліку операцій із продажу готової продукції, у тому числі й податкові аспекти, справедливі щодо операцій із продажу товарів.

Фінансовий результат від продажу товарів щомісяця виявляється на рахунку 90 «Продаж». На цьому рахунку узагальнюється інформація про доходи та витрати, пов'язані з продажем товарів, та формується фінансовий результат за ними.

Виручка від продажу товарів, що здійснюється торговими організаціями юридичним особам, відображається за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та кредитом рахунку 90 «Продажі» (субрахунок 90–1 «Виручка»).

Виручка від продажу товарів за готівку, що здійснюється організаціями роздрібної торгівлі фізичним особам (зокрема, населенню), відображається за дебетом рахунку 50 «Каса» та кредитом рахунку 90 «Продажі» (субрахунок 90–1 «Виручка»),

При визнанні в обліку виручки від продажу товарів їх вартість списується з рахунку 41 «Товари» до дебету рахунку 90 «Продажі».

Облік витрат на продаж. При реалізації товарів організація несе певні витрати, пов'язані з їхньою реалізацією, які називають витратами на продаж або витратами обігу.

Витрати, пов'язані з продажем товарів, враховуються на рахунку 44 "Витрати на продаж".

В організаціях, які здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу):

За дебетом рахунки 44 «Витрати продаж» протягом місяця накопичуються суми вироблених організацією витрат, що з продажем товарів.Накопичені суми витрат на продаж щомісяця списуються повністю або частково до дебету рахунка 90 «Продажі» (субрахунок 90–2 «Собівартість продажу»).

Усі витрати (крім транспортних витрат), пов'язані з продажем товарів, щомісяця повністю відносяться на собівартість проданих товарів.

У торгових організаціях частковому списанню підлягають витрати на транспортування товарів у порядку розподілу між проданим товаром та залишком нереалізованого товару на кінець кожного місяця.

Сума транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця в наступному порядку:

1. Визначається сума транспортних витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця та здійснених у поточному місяці.
2. Визначається вартість придбання товарів, реалізованих у поточному місяці, та вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.
3. Розраховується середній відсоток як відношення суми транспортних видатків до вартості товарів.
4. Визначається сума транспортних витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка та вартості залишку товарів на кінець місяця.

приклад. Визначимо суму транспортних витрат, що підлягає списанню за звітний місяць, на підставі наступних умовних вихідних даних:

Вартість придбання (купівельна вартість) залишку нереалізованих товарів місяця

Транспортні витрати, що припадають на нереалізовані товари місяця

Вартість придбання (купівельна вартість) товарів, що надійшли

Продажна вартість товарів, реалізованих в місяці

Вартість придбання(купівельна вартість) товарів, реалізованих (проданих)

Розрахунок суми транспортних витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця:

1. Сума транспортних витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця та здійснених у поточному місяці: 2100 руб. + 4200 руб. = 6300 руб.

а) вартість товарів, реалізованих за поточний місяць, - 70 000 руб.;

б) залишок нереалізованих товарів наприкінці місяця: 30 000 крб. + 60 000 руб. - 70 000 руб. = 20 000 руб.;

в) разом загальна ціна товарів: 70 000 руб. + 20000 руб. = 90000 руб.

2. Середній відсоток транспортних витрат до загальної вартості товарів: (6300 руб.: 90000 руб.) Х 100% = 7%.

3. Сума транспортних витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця: (20 000 руб. х 7%): 100% = 1400 руб. », визначається як різниця між загальною сумою транспортних витрат та їх залишком на кінець місяця: 6300 руб. - 1400 руб. = 4900 руб.

Податкові аспекти. Витрати, пов'язані з продажем товарів, враховуються для оподаткування прибутку, тобто можуть зменшувати податкову базу при обчисленні податку на прибуток. Іншими словами, організація має право зменшити доходи від реалізації товарів на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з їх продажем.

Стосовно товарів до складу цих витрат можуть включатися покупна вартість товарів та витрати, пов'язані з їх продажем (реалізацією).

Відповідно до ст. 320 ПК України організації, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, мають формувати витрати на реалізацію (далі — витрати обігу) протягом поточного місяця.

При цьому всуму витрат звернення включаються також витрати покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів та реалізацією цих товарів.

До витрат звернення належить вартість придбання товарів за ціною, встановленої умовами договору. Зазначена вартість покупних товарів у подальшому має враховуватися за її реалізації.

Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається організацією до складу витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, до моменту їх реалізації.

Відповідно до ст. 272 ПК України для організацій, які застосовують метод нарахування, витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод, незалежно від часу фактичної виплати коштів та/або іншої форми їх оплати.

Відповідно до п. 2 ст. 273 ПК України для організацій, які застосовують касовий метод, дохід вважається отриманим лише після надходження оплати від покупця.

У цьому організації, застосовують касовий спосіб, вправі списати вартість покупних товарів лише тому разі, якщо реалізовані товари були ними оплачені.

Крім того, при використанні касового методу витрати, пов'язані з реалізацією (продажем) товарів (витрати обігу), визнаються у податковому обліку витратами лише після їх фактичної оплати.

Відповідно до п. 2 ст. 268 ПК України у разі, якщо ціна придбання покупних товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією, перевищує виручку від реалізації товарів, різниця між цими величинами визнається збитком організації, що враховується з метою оподаткування прибутку.

Відповідно до ст. 320 ПК України для торгових організацій, які застосовують метод нарахування, витрати поточного місяця поділяються на прямі та непрямі витрати.

До прямих витрат відносяться вартість придбання покупних товарів, реалізованих у даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу організації-покупця товарів, у разі, якщо ці витрати не включені до ціни придбання цих товарів.

Всі інші витрати (за винятком позареалізаційних витрат), не враховані у покупній вартості товарів, здійснені у поточному місяці, визнаються непрямими витратами та зменшують доходи від реалізації поточного місяця.

Прибуток від продажу товарів підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку за ставкою 20%.

Продаж товарів покупцям є також об'єктом оподаткування податком додану вартість.

У випадку податкова база з ПДВ під час продажу товарів визначається як вартість цих товарів, обчислена з цін, визначених відповідно до ст. 40 ПК України з урахуванням акцизів (для підакцизної продукції) та без включення до них ПДВ.

Момент визначення податкової бази та податкові ставки з ПДВ для товарів, що реалізуються, визначаються в тому ж порядку, що і для готової продукції.

Приклад 2. Припустимо, що торгова організація придбала товар для оптового продажу за безготівковим розрахунком.

Товар було враховано за покупною вартістю, що дорівнює 32 000 руб., на рахунку 41 «Товари» (субрахунок 41-1 «Товари на складах»), ПДВ у сумі 5760 руб. було пред'явлено до відрахування після прийняття товару до бухгалтерського обліку.

Витрати, пов'язані з продажем (реалізацією) товару, становили 5000 руб.

Організація продає товар іншийорганізації за продажною ціною, що дорівнює 47 200 руб.