Облік розрахунків з ПДВ з реалізації казенними установами, сайт на допомогу бухгалтеру

Відповідно до пункту 2 статті 146 ПК Україна не визнається об'єктом оподаткування з податку на додану вартість:

«4) виконання робіт (надання послуг) органами, які входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, у рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством України, законодавством суб'єктів України, актами органів місцевого самоврядування;

4.1) виконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з відповідного бюджету бюджетної системи України;

«Операції з реалізації казенними установами ФСІН України вироблених ними товарів (за винятком внутрішньосистемної реалізації) підлягають оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.

Доходи, пов'язані з реалізацією продукції, що випускається казенними установами ФСВП України, враховуються з метою оподаткування прибутку в загальновстановленому порядку.

Відображення в обліку ПДВ з реалізації продукції державних установ

Відповідно до пункту 10 статті 241 Бюджетного кодексу України: «Доходи, отримані від діяльності, що приносить дохід, федеральними казенними установами, які виконують покарання у вигляді позбавлення волі, внаслідок здійснення ними власної виробничої діяльності з метою виконання вимог кримінально-виконавчого законодавства України про обов'язкове залучення до праці, у повному обсязізараховуються до федерального бюджету, відбиваються на особових рахунках одержувачів бюджетних коштів, відкритих зазначеним установам у територіальних органах Федерального казначейства, і направляються на фінансове забезпечення здійснення функцій зазначених казенних установ понад бюджетні асигнування, передбачені федеральним бюджетом, у порядку, встановленому Міністерством фінансів України».

Тому доходи, пов'язані з реалізацією продукції, що випускається казенними установами ФСВП України, повинні бути спрямовані до доходу бюджету у розмірі 100 %, а при надходженні додаткового фінансування установа має перерахувати податок на додану вартість та податок на прибуток у доход бюджету.

Інструкція № 162н містить лише два види бухгалтерських записів щодо нарахування податку на додану вартість:

згідно з пунктом 120 Інструкції № 162н нарахування податків та інших платежів, що підлягають сплаті до бюджету за рахунок відповідних доходів, відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040110000 «Доходи поточного фінансового року» (0401101,001 040110180) та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030300000 «Розрахунки з платежів до бюджетів» (030303730, 030304730, 030305730);
пунктом 102 Інструкції № 162н передбачено нарахування ПДВ податковим агентом при відображенні операцій з оренди: нарахована установою, як податковим агентом, сума податку на додану вартість з належних до сплати відповідно до договору оренди суми орендних платежів відображається за дебетом рахунка 03022483 орендної плати за користування майном» та кредиту рахунку 030304730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість».

Таким чином, Інструкцією № 162н визначено методику обліку ПДВ щодо діяльності з віднесенням нарахованих сум податку на додану вартість та податку на прибуток у зменшення доходів.

«Нарахування та сплату зазначених податків у 2012 році слід оформлювати бухгалтерськими записами:

Дебет КРБ 1 401 20 290

Кредит КРБ 1 303 03 730, 1 303 04 730

«Збільшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток організацій», «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість»

- нараховано податок на прибуток та податок на додану вартість;

Дебет КРБ 130303830, 130304830

«Зменшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток організацій», «Зменшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість»

Кредит КРБ 130405290 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом за іншими видатками»

- сплачено податок на прибуток та податок на додану вартість».

Зверніть увагу, що у зазначених бухгалтерських записах у всіх рахунків, включаючи рахунок 1 303 04, як КБК вказується код бюджетної класифікації видатків, за яким прийняті зобов'язання.

У статті також зазначається, що до ухвалення змін до Інструкції № 162н установа закріплює кореспонденцію в рамках облікової політики.

Відображення ПДВ з реалізації у «1С:Бухгалтерії державної установи 8»

Починаючи з версії 1.0.11, у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» знято обмеження на облік ПДВ за кодами фінансового забезпечення діяльності (КФО).

За будь-яким КФО можна відображати виставлення та отримання рахунків-фактур, приймати до відрахування ПДВ та нараховувати ПДВ.

Починаючи з версії 1.0.13, у програмі «1С:Бухгалтеріядержавної установи 8» реалізовано можливість формувати бухгалтерські записи щодо нарахування ПДВ з реалізації до дебету рахунку 1.401.20 «Витрати поточного фінансового року» за кодами бюджетної класифікації видатків.

Для цього до «1С:Бухгалтерії державної установи 8» налаштування облікової політики установи додано групу реквізитів Рахунок дебету для нарахування ПДВ за бюджетними коштами (КФО 1):

прапор У рамках бюджетних коштів ПДВ нараховувати у видаток (401.20);
група реквізитів Рахунок.

Якщо в обліковій політиці установи прапор У рамках бюджетних коштів ПДВ нараховувати у видаток (401.20) не встановлено, то при проведенні документів Рахунок-фактура виданий формуватимуться бухгалтерські записи з нарахування ПДВ у звичайному порядку, тобто зменшення доходів - у дебет рахунку 401.10 « Доходи поточного фінансового року» за кодами бюджетної класифікації доходів.

Якщо прапор У рамках бюджетних коштів ПДВ нараховувати у видаток (401.20) встановлено, то при реалізації за КФО = 1 нарахування ПДВ відображатиметься документом Рахунок-фактура виданий за дебетом рахунку 1.401.20 «Витрати поточного фінансового року», зазначеного у групі реквізитів Рахунок, за кодами бюджетної класифікації видатків.

Значення повного робочого рахунку та його аналітики, задані в обліковій політиці установи у групі реквізитів Рахунок, будуть використовуватися як значення для автопідстановки у відповідні реквізити документа Рахунок-фактура виданий при його введенні, розташовані у групі Рахунок дебету для нарахування ПДВ у рамках бюджетних коштів (КФ) 1).

Група реквізитів Рахунок дебету для нарахування ПДВ у рамках бюджетних коштів (КФО 1) у програмі стає видимим користувачеві при виконанні трьох умов (рис. 1):

в обліковій політиціустанови встановлено прапор У рамках бюджетних коштів ПДВ нараховувати у видаток (401.20);
рахунок-фактура оформлений на реалізацію (всі причини оподаткування, пов'язані з реалізацією);
рахунок-фактура оформлений за КФО = 1.

При виконанні цих умов до документа Рахунок-фактура виданий рахунок дебету для нарахування ПДВ у рамках бюджетних коштів за КФО = 1 та його аналітика будуть автоматично підставлені з налаштувань, заданих в обліковій політиці, та можуть бути за потреби змінені користувачем.

Код бюджетної класифікації рахунку 303.04 встановлюється у документі Рахунок-фактура виданий відповідно до робочого рахунку (План рахунків - Робочі рахунки), за потреби може бути обраний інший робочий рахунок 303.04.

У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» операції реалізації готової продукції та нарахування податку на додану вартість за КФО = 1 оформляються аналогічним чином, як і за КФО = 2, документами Реалізація матеріалів та Рахунок-фактура виданий.

Якщо в обліковій політиці бюджетної установи встановлено нарахування податку на додану вартість у рамках бюджетної діяльності у видаток (401.20), то під час проведення документа Рахунок-фактура виданий буде сформовано відповідні бухгалтерські записи (рис. 2).

При проведенні документа Рахунок-фактура виданий незалежно від КФО формуються записи до регістру накопичення:

Слід зазначити, що формування звітів Книга покупок, Книга продажів та Журнал обліку отриманих, виставлених рахунків фактур у програмі реалізовано на підставі даних регістрів накопичення Книга покупок, Книга продажів, Журнал обліку рахунків-фактур, а не на підставі даних бухгалтерського обліку.

Після зняття обмежень на відображення ПДВ з КФО,починаючи з версії 1.0.11, у програмі можна відображати виставлення рахунків-фактур за КФО = 1 та формувати за даними регістрів накопичення за КФО = 1 звіти:

Книга продажу (див. рис. 3);
Журнал обліку одержаних, виставлених рахунків-фактур.