Облік руху коштів у іноземній валюті
Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
До коштів організацій в іноземній валюті ставляться:
готівка в касі в іноземній валюті (рахунок 50 «Каса», окремий субрахунок);
кошти на валютних рахунках, відкритих в уповноважених банках (рахунок 52 "Валютні рахунки");
кошти в іноземній валюті, в акредитивах, чекових книжках, депозитах та інше (рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", окремий субрахунок);
кошти в іноземній валюті інкасовані, внесені до кас кредитних організацій, для зарахування на рахунки в банках, але станом на звітну дату не зараховані за призначенням (рахунок 57 «Перекази в дорозі», окремий субрахунок);
Кошти в іноземних валютах та операції з ними відображаються у валюті розрахунків та платежів. Одночасно ці кошти та операції враховуються на зазначених рахунках у рублях. Суми визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в установленому порядку за курсом Банку України:
- на дату здійснення операцій;
- на звітну дату складання бухгалтерської звітності;
- Можливо, і в міру зміни курсів іноземних валют.
Курсові різниці від переоцінки залишків грошових знаків у касі організації та коштів на рахунках у кредитних організаціях на дату складання звітного проміжного балансу визнаються щомісяця у звітному періоді та відносяться так само, як і при перерахунку на дату здійснення операції, на позареалізаційні доходи та витрати.
Переоцінка коштів у іноземній валюті здійснюється з моменту зарахування їх на баланс у порядку придбання іноземної валюти або зарахування експортної валютної виручки до вибуття.
Уповноважені банки України на підставі ліцензії ЦБУкраїна на здійснення банківських операцій в іноземній валюті здійснюють продаж на території України дорожніх чеків міжнародних платіжних систем (Амерікен Експрес, Віза, Мастеркард/Томас Кук, Сітікорп), емітентами яких є юридичні особи – нерезиденти.
Відповідно до статті 143 Цивільного кодексу України придбаний для оплати витрат на відрядження дорожній чек відноситься до цінних паперів. У той же час дорожні чеки купуються організацією не з метою здійснення фінансових вкладень, а з метою оплати витрат на відрядження. Отже, придбані дорожні чеки враховуються у порядку, встановленому обліку грошових документів.
При купівлі дорожніх чеків до рахунку 50 може відкриватися субрахунок або аналітичний рахунок "Дорожні чеки в іноземній валюті" або "Грошові документи".
За прийнятими до бухгалтерського обліку державними цінними паперами та цінними паперами інших організацій в аналітичному обліку має бути сформована як мінімум наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія, номінальна ціна, ціна покупки, витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, загальне кількість, дата купівлі, дата продажу чи іншого вибуття, місце зберігання. Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, зокрема у межах їх груп (видів).
Таким чином, в аналітичному обліку відомості про дорожні чеки, придбані в уповноваженому банку для оплати витрат на відрядження співробітників у закордонному відрядженні та виданих відрядженим особам на зазначені цілі, повинні відображатися з обов'язковою вказівкою наступних відомостей про дорожній чек.
- дата та місце складання чека;
- його сума, найменуванняплатника.
Кошти в іноземній валюті можуть враховуватися на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Широко поширене використання для розрахунків банківських карток. Для обслуговування такої картки організація укладає договір з банком – емітентом, який відкриває для неї рахунок у банку – спеціальний картковий рахунок. Кількість власників карток регулюється угодою між керівником організації та обслуговуючим банком.
Банківські карткові рахунки обліковуються на окремому субрахунку рахунку 55 «Спеціальні рахунки банках». При перерахуванні валютних коштів на картковий рахунок відкривається субрахунок "Спеціальний картковий рахунок в іноземній валюті".
Юридичні особи - резиденти можуть здійснювати з використанням банківських карток наступні операції:
- безготівкову оплату витрат в іноземній валюті, пов'язаних із відрядженням працівників відповідних юридичних осіб до іноземних держав;
- одержання готівкових коштів в іноземній валюті за межами України для оплати витрат, пов'язаних з відрядженням працівників відповідних юридичних осіб в іноземні держави.
У бухгалтерському обліку рух готівкової іноземної валюти, дорожніх чеків, грошових документів, а також розрахунків з використанням банківських карток відображається такими бухгалтерськими записами: