Обліковапавутиння віддалених структур
Марія Останіна
Скільки бухгалтери вже зламали копій, намагаючись розібратися, які податки і куди слід сплачувати, якщо фірма має віддалений підрозділ! Спробуйте перерахувати всю суму ЄСП за місцем реєстрації головної компанії, і отримайте недоїмку з цього податку у філії. Розплутати податковий клуб допомагає Марія Останіна, партнер Групи компаній «РУСКОНСАЛТ».
Свої та майже свої.
Помилки при організації роботи віддалених відокремлених структур можуть позначитися на загальному фінансовому стані компанії, особливо якщо справа дійде до санкцій за неправильне обчислення та сплату податків. Яким чином ефективно налагодити роботу з територіально-відокремленими підрозділами? Для початку варто визначитися, до якого типу належить Ваша віддалена структура: філія, представництво, інший відокремлений підрозділ чи дочірня фірма.
А ось з віддаленими підрозділами компанії ситуація дещо складніша. Відповідно до законодавства, фірма має право створити територіально відокремлені одиниці, наділити їх майном, у тому числі й забезпечити грошима. Ці структури будуть повністю у власності головної компанії. Тож і відповідальність за їхніми борговими зобов'язаннями материнська фірма нестиме повну, на відміну від ситуації з тією ж «дочкою». Тому на користь компанії уважно стежити за своїми віддаленими структурами, які ведуть комерційну діяльність. Зокрема, потрібно правильно організувати процес обчислення та сплати податків «відокремлень».
Цивільне законодавство передбачає 2 типи відокремлених підрозділів: філію та представництво. До першого відносяться структури, які територіально віддалені від основної організації та виконують усі або частину функцій головної компанії.Представництво - це теж віддалений підрозділ, який представляє та захищає інтереси основного підприємства (ст. 55 ДК РФ). Компанія зобов'язана вказувати у своїх установчих документах відомості про створені філії та представництва.
Податковий кодекс допускає також відокремлені підрозділи, які не належать до жодної з описаних форм. Це будь-які територіально віддалені від основної фірми структури, за місцем знаходження яких обладнано стаціонарні робочі місця. Такими вважаються місця, створені терміном понад 1 місяці. Отже, згідно з нормами НК РФ, відокремленим підрозділ визнається незалежно від того, чи відбито його появу в установчих документах головної фірми.
«Крокуємо» інспекціями
Компанія, до складу якої входять філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, зобов'язана сама стати на облік в інспекції за місцем розташування кожної зі своїх віддалених структур. Виняток становлять підрозділи, створені у тому адміністративно-територіальному освіті, де головна фірма вже перебуває в обліку у податковому органі. Щоправда, треба письмово повідомити про це інспекцію.
Щоб зрозуміти, як поставити на облік у позабюджетних фондах відокремлену структуру, потрібно визначити її статус. А саме — з'ясувати, чи має підрозділ власний рахунок та баланс. Крім того, тут відіграє роль наступний фактор: хто саме, «відокремлення» чи головна організація, нараховує виплати на користь фізосіб. Так організації підлягають постановці на облік лише тому випадку, якщо їх віддалені структури мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, і навіть самостійно нараховують виплати і винагороди на користь фізичних осіб.
Цьому дала. або кожному з податку
Обов'язок зі сплати податківта зборів за свої віддалені структури покладається на основну організацію (ст. 19 НК РФ). Однак тут не все так просто. Розберемося, як цей обов'язок розподіляється в розрізі кожного податку (сплата та нарахування акцизів у рамках цієї статті не розглядається).
Податок на додану вартість
Суми ПДВ, нараховані за операціями реалізації товарів, робіт та послуг (включаючи угоди відокремлених підрозділів), головна компанія сплачує за місцем своєї реєстрації. Декларацію з ПДВ основна компанія здає також до своєї інспекції.
Податок на доходи фізичних осіб
Суму ПДФО визначають виходячи із суми оподатковуваних доходів співробітників відокремленого підрозділу. Перераховувати податок слід як за місцем реєстрації головної компанії, і за місцем перебування віддаленої структури (п. 7 ст. 226 НК РФ). Причому в даному випадку не відіграє ролі, чи має остання власний баланс і рахунок. Просто в даному випадку підрозділ зможе перерахувати ПДФО самостійно. За решту «відособників» головна компанія платить податок сама.
Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та нараховують виплати на користь фізосіб, зобов'язані перераховувати авансові платежі з ЄСП та здавати декларації за місцем свого знаходження. Суму визначають виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цієї віддаленої структури. Головна організація у разі платить ЄСП за місцем своєї реєстрації. Ця сума визначається як різниця між загальною сумою податку, загалом нарахованою по фірмі, та сукупною величиною податку, яка має бути сплачена за місцем знаходження віддалених структур.
Зверніть увагу: відокремлений підрозділ немає права проводити розрахунок умови застосування регресивних ставок по ЕСН. В той же часвіддалені структури, які самостійно сплачують ЄСП, повинні подавати відомості за формою 4-ФСС Україна до відділень ФСС Україна за місцем своєї «прописки».
Страхові платежі до Пенсійного фонду РФ
Податок на прибуток
Підприємства, які мають відокремлені підрозділи, обчислюють і сплачують податку з прибутку і авансові платежі у ньому федеральний бюджет за місцем своєї реєстрації. Розподіляти ці суми за своїми віддаленими структурами не потрібно. А ось до бюджетів суб'єктів України та муніципальних утворень платити податок слід і за місцем реєстрації самої компанії, і на території кожного з її «відособників». Податок до сплати по філіям та представництвам розраховується виходячи з частки прибутку, що на них припадає. Її визначають як середню арифметичну величину питомої ваги середньооблікової чисельності працівників і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується, даного підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності співробітників і залишкової вартості майна, що амортизується. Замість показника «середньооблікова чисельність» можна використати інший — «витрати на оплату праці». Щоправда, треба зафіксувати цей факт в обліковій політиці компанії з метою оподаткування. Змінювати обраний показник протягом податкового періоду не можна.
Відомості про авансові платежі та суми перерахованого податку компанія повідомляє своїм віддаленим структурам, а також передає відповідні дані в інспекції на місцях. Все це потрібно зробити у строки, встановлені для подання декларацій з податку. Тоді ж податок перераховується до бюджетів суб'єктів України та до місцевих бюджетів за місцезнаходженням віддалених структур.
Податок на майно організацій
Підприємства, що мають віддалені підрозділи зсвоїм балансом та розрахунковим рахунком, сплачують податок на майно до бюджету за місцезнаходженням кожного «відособленика». При розрахунку податку враховується майно, що значиться на балансі філій та представництв (ст. 384 НК РФ). За інші підрозділи фірма сама нараховує та сплачує податок до бюджету за місцем своєї реєстрації.
Якщо кілька філій компанії перебувають біля одного суб'єкта РФ, то прибуток із них можна розподіляти. Фірмі просто потрібно вибрати один із них. Він і перераховуватиме податок до бюджету. Головне — сповістити місцеву інспекцію про ухвалене рішення.
Сумежний бухоблік
Відповідно до п. 8 ПБО 4/99, бухгалтерська звітність організації має включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на персональний баланс). Таким чином, будь-яка звітність віддаленої структури є внутрішньою і включається до загальної бухгалтерської звітності компанії. Облікову політику вправі формувати лише головна організація. «Відокремників» такої можливості позбавлено. При цьому облікова політика має містити й ті положення, що регламентують облік віддалених підрозділів.
Кожна організація має вести лише одну касову книгу. Винятків для підприємств, які мають відокремлені підрозділи, не передбачено.
Компанія може зобов'язати свій окремий підрозділ самостійно вести бухгалтерський облік своїх операцій. Щоправда, для цього йому потрібно надати право мати окремий баланс та розрахунковий рахунок. У такому разі бухоблік вестиме бухгалтерія філії або представництва з використанням балансового рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Бухгалтерія підрозділу сама зберігатиме «первинку», формуватиме звітність («окремий баланс») тощо.
Щоправда,поняття «окремий баланс відокремленого підрозділу» у законодавстві не визначається. Тому головній компанії доведеться самій розробити та закріпити в обліковій політиці перелік показників для формування балансу підрозділу. У терміни, встановлені керівництвом фірми, «відокремлені особи» передають до центрального офісу звітність за формами, закріпленими в обліковій політиці. Зазвичай це показники оборотно-сальдової відомості підрозділу та розшифровки до неї. Головна організація відбиває у своєму бухгалтерському обліку лише свої операції. А для бухгалтерської звітності підсумовує показники власної діяльності та дані «окремого балансу» відокремлених підрозділів. При цьому у зведеній звітності залишків на рахунку 79 не повинно бути. Якщо вони є, то в облік закралися помилки.
Компанія сама може вести бухоблік підрозділів на підставі переданих первинних документів. Для зручності можна завести цих структур персональні субрахунки і відбивати там операцій «відокремників». Спосіб ведення обліку та особливості плану рахунків слід докладно описати в обліковій політиці організації. Там же потрібно зафіксувати порядок та терміни передачі «первинки» до центрального офісу та призначити відповідальних осіб.
— Відповідно до статті 50 ПК РФ, при реорганізації має місце, зокрема, й податкова правонаступність, — розповідає Селіванова Христина, Керівник юридичного відділу Департаменту програмних продуктів ЗАТ «ПФ СКБ Контур». - Виняток становить лише перетворення компанії у формі виділення (п. 8 ст. 50 НК РФ). Тому цілком логічно, що фірма-правонаступник не тільки несе тягар обов'язків зі сплати пені та штрафних санкцій свого попередника, але й має право користуватися пільгами, які йому належали.