Оплата працівникам занять у спортивних секціях

Витрати на оплату занять у спортивних секціях, гуртках чи клубах, зроблені на користь працівників, з метою оподаткування прибутку не враховуються. Також зазначені суми підлягають оподаткуванню ПДФО.

Здавалося б, підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу України дозволяє відносити до інших витрат витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів щодо техніки безпеки, передбачених законодавством РФ.

Однак відповідно до пункту 29 статті 270 Податкового кодексу Україна не можна врахувати при оподаткуванні прибутку витрати на оплату путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках чи клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів також інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників.

Компенсація працівникам оплати занять спортом у клубах та секціях оподатковується ПДФО. При визначенні бази з ПДФО включають усі доходи платника податків, отримані як у грошової, і у натуральної формах. Виняток становлять суми доходів, перелічені у статті 217 Податкового кодексу РФ. Оплата працівникам занять спортом у клубах та секціях у цьому списку не встановлена, отже, зазначені суми підлягають оподаткуванню ПДФО.

Витрати на басейн не враховують, навіть якщо відвідування басейну передбачено у колективному договорі

Судді не згодні з урахуванням витрат на відвідування басейну співробітниками, навіть якщо цей обов'язок роботодавця закріплений у колективному договорі.

Так, суспільство не погодилося з неприйняттям витрат на оренду доріжок басейну у будівлі фізкультурно-оздоровчого комплексу. У колективному договорі передбачено обов'язок роботодавця забезпечувати своїх працівників можливістю регулярного (не рідшеодного разу на тиждень) відвідування плавального басейну, у зв'язку з чим компанія уклала договір оренди доріжок басейну. Сплативши послуги, фірма врахувала їхню вартість у витратах, що зменшують суму доходів від реалізації.

Пункт 29 статті 270 Податкового кодексу Україна встановлює, що при визначенні бази з податку на прибуток не враховуються витрати на заняття у спортивних секціях, гуртках чи клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, а також інші аналогічні витрати, здійснені на користь працівників.

Відповідно до підпунктів 7, 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу України до інших витрат відносяться серед інших витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством України, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими чи важкими умовами праці; інші витрати, пов'язані з виробництвом чи реалізацією.

Арбітри також посилаються на те, що суспільство не надало переконливих аргументів, що підтверджують, що витрати на відвідування басейну необхідні для лікування профзахворювань працівників, наявність професійних захворювань у осіб, зайнятих на роботах зі шкідливими або важкими умовами праці, які відвідують басейн.

Не вплинув і аргумент платника податків у тому, що зазначені витрати зроблено користь працівників.

Якщо компенсації на оплату басейну персоніфіковані, вони оподатковуються ПДФО

Є приклади судових рішень, у яких компенсація вартості відвідування басейну співробітниками оподатковується ПДФО залежно від того, чи персоніфікована оплата чи ні.

Платник податків вважає, що інспекція необґрунтовано нарахувала йому ПДФО з доходів, виплачених унатуральній формі (оплата абонементів на відвідування басейну та оплата відвідування сауни, басейну та тренажерного залу). Суспільство оплачувало названі послуги для працівників, оскільки:

трудова діяльність здійснювалася у «північних» у районах;
з метою створення сприятливих умов для працівників;
з урахуванням вимог Трудового кодексу України про обов'язок роботодавця забезпечувати нормальні санітарно-побутові та лікувально-профілактичні умови праці;
у компанії був відсутній власний оздоровчий комплекс.

Якщо компенсації на оплату басейну не персоніфіковані, вони не оподатковуються ПДФО

Інспекція вважала, що суспільство, оплачуючи послуги з відвідування басейну, мало обчислити, утримати і перерахувати ПДФО.

Оплата за зазначені послуги здійснювалася на підставі виставлених рахунків-фактур та актів здачі-приймання виконаних робіт. Відвідування басейну здійснювалося за списками, представленими роботодавцем із зазначенням часу та днів відвідин. Відповідно до рахунків-фактур, актів виконаних робіт та платіжних доручень платник податків вносив фіксовані платежі за послуги басейну незалежно від кількості днів відвідування.

Податковий орган наполягав на тому, що працівниками отримано дохід у натуральній формі, який підлягає оподаткуванню ПДФО, донарахував ПДФО відповідно до поданого списку на відвідування басейну, актів здачі (прийомки) виконаних робіт, рахунків-фактур, платіжних доручень та податкових карток. Дохід кожного працівника було визначено інспекцією шляхом поділу суми оплати послуг на кількість фізосіб, включених до списку відвідування басейну.

Податковий консультантА.П. Ілюшин, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Якщо у вас єпитання - задайте його тут >>

Читайте також на тему:

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.