Оподаткування доходів, одержуваних з-за кордону
Можлива ситуація, коли фізична особа, не зареєстрована як індивідуальний підприємець, укладає договір з іноземною організацією, яка не має представництва в Україні, на надання послуг на території України. За надання послуг іноземна організація щомісяця перераховуватиме винагороду в іноземній валюті на рахунок фізичної особи в українському банку. Розглянемо порядок оподаткування одержаних доходів.
Валютні операції між резидентами та нерезидентами здійснюються без обмежень, за винятком операцій, щодо яких спеціальні вимоги встановлені Законом N 173-ФЗ. Отримання фізичною особою грошових коштів в іноземній валюті на його рахунок в українському банку за послуги здійснюється без обмежень.
ЄСП та страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 235 ПК України платниками ЄСП визнаються особи, які провадять виплати фізичним особам, у тому числі організації.
Відповідно до п. 2 ст. 235 ПК України платниками ЄСП визнаються індивідуальні підприємці та адвокати. Фізичні особи, одержувачі доходів, які не мають статусу індивідуального підприємця чи адвоката, не є платниками ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Податок на доходи фізичних осіб
За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії чи здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити послуги (п. 1 ст. 779 ДК РФ).
Відносини між особами, які провадять підприємницьку діяльність, регулює цивільне законодавство. Зокрема, згідно зі ст. 2 ЦК України є підприємницькоюсамостійна, що здійснюється на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими у цій якості у встановленому законом порядку.
Отже, в даному випадку право вибору провадження діяльності за договором цивільно-правового характеру або як індивідуальний підприємець залишається за платником податків.
Відповідно до ст. 209 ПК України для фізичних осіб, які є податковими резидентами України, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел до України та (або) від джерел за межами України.
Відповідно до пп. 6 п. 3 ст. 208 ПК України винагороди за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами України з метою оподаткування належать до доходів, отриманих від джерел, що знаходяться за межами України.
У разі реєстрації як індивідуальний підприємець, який застосовує УСН з об'єктом оподаткування "доходи", ставка єдиного податку з отриманих доходів становить 6% податкової бази (отриманих доходів).
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не сплачують ПДФО (з доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності), ЄСП з доходів від підприємницької діяльності та ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезення товарів на митну територію України).
З 2007 р. розмір фіксованого платежу збільшено до 154 руб.
Відповідно до п. 3 ст. 346.21 ПК України платники податків, які застосовують УСН, які вибрали як об'єкт оподаткування"доходи", зменшують суму єдиного податку (авансового платежу) на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей період відповідно до законодавства України, але не більш як на 50%.
Декларація по УСН за підсумками звітного періоду подається платниками податків не пізніше ніж за 25 днів з дня закінчення відповідного кварталу.
Сплата єдиного (чи мінімального) податку та авансових платежів провадиться у зазначені терміни, встановлені для подання податкової декларації (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Таким чином, фізична особа може надавати послуги іноземної компанії двома способами:
- як індивідуальний підприємець. При цьому оптимальною з точки зору оподаткування є УСН з об'єктом оподаткування "доходи", які оподатковуються за ставкою 6%. Додатково щомісяця сплачуються внески до ПФР у вигляді 154 крб.
Щоквартально подається Декларація з єдиного податку та ведеться Книга обліку доходів та витрат у міру отримання доходів.
Автор – керівник відділу загального аудиту та консалтингу ТОВ «Аудит МСК»