Оподаткування за зміни складу учасників (засновників)

  1. Вхід учасника до ТОВ та вихід учасника з ТОВ (коли у Товаристві єдиний учасник);
  2. Вихід з ТОВ (якщо більше 1 учасника у ТОВ);
  3. Продаж частки учасника в ТОВ.

Суспільство зобов'язане виплатити учаснику, що виходить, дійсну вартість його частки (далі ДСД). Зробити це потрібно протягом трьох місяців з дня одержання Товариством заяви учасника про вихід та підписання його генеральним директором (п. 6.1 ст. 23 Закону про ТОВ). Цей строк може бути іншим, Закон передбачає інші терміни виплати, які відображені у Статуті Товариства. Компенсація за частку вихідному учаснику ТОВ виплачується грошима або у майновому еквіваленті. Виплата ДСД майном можлива лише за згодою вихідного учасника (п. 6.1 ст. 23 Закону про ТОВ). Тобто. бухгалтеру необхідно зробити розрахунок вартості частки цього учасника і ґрунтуючись на даних бухгалтерської звітності Товариства за останній звітний період, що передує дню подання слід врахувати вартість чистих активів Товариства.

ПДВ виплачується лише у випадку, якщо виплату було здійснено майном, а не фінансовими коштами. При цьому на різницю між вартістю переданого учаснику майна та його первісним внеском до статутного капіталу товариства потрібно нарахувати ПДВ (ст.39 НК РФ). При передачі майна податкова база з ПДВ визначається як вартість цього майна, обчислена на основі цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 Податкового кодексу. Тобто. Тут береться ринкова вартість майна, яка має бути затверджена незалежним експертом і неї видані документи.

Питання з виплатою ПДФО виникають коли учасник, що вибуває, — фізична особа. Виплата податку залежить від терміну володіння часткою. Якщо термін володіння понад 5 років, то об'єктоподаткування ПДФО немає (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). У разі коли частка була меншою за цей термін п'яти років, то вся сума, що виплачується вихідному учаснику, включається до податкової бази. Відповідно, в організації виникає обов'язок утримати із цієї суми ПДФО.

У цьому випадку обов'язки утримувати ПДФО в організації не виникає, а це означає, що Товариство не зобов'язане повідомляти інспекцію про виплачений доход (див. листи Мінфіну України від 05.10.10 № 03-04-06/6-236 та від 28.03.08 N 03-04-05-01/89). Але в цьому абзаці йдеться не про реалізацію, як у статті 217 НК РФ, а саме про продаж (не зрозуміло, чи це помилка законодавця чи це зробили навмисно). Але буквальне тлумачення приводить нас до висновку, що до ситуації з виходом учасника з ТОВ ця норма не застосовується. Що й підтверджує Мінфін України (лист Мінфіну України від 26.10.10 № 03-04-06/2-126).

Вище було представлено інформацію з податків, які має сплатити організація, але учасник, що виходить з ТОВ, має також обов'язок зі сплати податків.

При розрахунку бази оподаткування після виходу учасника (за Заявою) слід врахувати всі доходи учасника-фіз.особи у грошовій та натуральній формі, у тому числі доходи у вигляді матеріальної вигоди (п. 1 ст. 210 ПК). При цьому використовувати відрахування з ПДФО при отриманні ДСД учаснику, що виходить, з ТОВ не можна (ст. 218 - 221 ПК). Усі виплати підлягають оподаткуванню лише тоді, коли вони мають економічну вигоду та її можна оцінити. Тобто. виплата ДСД у вигляді номінальної вартості частки, яка спочатку була внесена до КК, не вважається доходом і не підлягає оподаткуванню. Величина ДСД, яка перевищить суму початкового внеску до КК і буде обкладена ПДФО за ставкою в 13% для ФО - податкових резидентів РФ, і в розмірі 30% для ФО -нерезидентів.

Як було зазначено раніше у цій статті, відповідно до п. 17.1 ст. 217 ПК України доходи ФО - резидентів України від продажу житлової нерухомості, ділянок землі з будинками на них та часток у такому майні, якщо вони перебували у власності ФО понад 3 роки, та від продажу іншого майна з терміном володіння понад 3 роки , звільняються від ПДФО. У таких фіз. осіб обов'язки щодо подання декларації 3-ПДФО та сплати податку, що виникає, немає.

Таким чином, з вищевикладеної інформації існує кілька моментів щодо виплат та сплати податків Державі через вихід учасника з організації. Тому перш ніж розпочати оформлення виходу учасника /зміни засновника ТОВ, слід подумати, яким шляхом оформлення та реєстрації даних змін піти, оскільки саме від цього залежатиме база оподаткування та бухгалтерські документи.