Організація документообігу з ПДВ з філією - Інститут професійних бухгалтерів Московського
Вісник ІПБ МР
Квитанції на оплату членських внесків:
Організація документообігу з ПДВ із філіями
С.Ю. Овчиннікова, Є.В. Мельникова, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Організація, що має філії, застосовує загальний режим оподаткування та є платником ПДВ. Відповідно до облікової політики організації, існує наступний порядок видачі рахунків-фактур, ведення журналів обліку рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів: – нумерація рахунків-фактур, що видаються, здійснюється в кожній філії за шаблоном: № (номер філії) / (місяць – 2 знаки , рік – 4 знаки) / (порядковий номер у поточному місяці); – журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та продажів складаються та зберігаються безпосередньо у філіях. Для оформлення єдиної книги покупок та книги продажів філії не передають до головної організації оформлені розділи єдиних журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, єдиних книг покупок та продажів організації, а передають лише підсумкові цифри. Оформлені розділи, завірені керівником та головним бухгалтером, зберігаються у філіях. Чи можна застосовувати існуючий порядок ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів у філіях, чи необхідно запровадити єдині журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур у суспільстві, книги покупок та книги продажів?
Відповідно до пункту 2 статті 55 ДК РФ, філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження і здійснює всі його функції або їх частину, у тому числі функції представництва. У цьому філії є юридичними особами. Вони наділяються майномяка створила їх юридичною особою і діють на підставі затверджених ним положень (п. 3 ст. 55 ЦК України).
Відповідно до пункту 1 статті 143 ПК України платниками ПДВ визнаються організації, індивідуальні підприємці та особи, які визнаються платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ.
У свою чергу, для цілей Податкового кодексу Україна під організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені на підставі законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їхні філії. та представництва, створені на території України (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Оскільки філія платником ПДВ не є, визначення податкової бази, сплату податку та подання відповідної податкової декларації до податкових органів за місцем свого обліку здійснює головна організація (п. 1 ст. 153, пункти 2 та 5 ст. 174 НК РФ).
Пунктом 4 Додатка 2 до Наказу № 104н визначено, що декларація складається на підставі книг покупок, книг продажу та даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків (податкового агента).
Відповідно, щоб скласти податкову декларацію, організація-платник податків має мати у своєму розпорядженні дані книги покупок та книги продажів.
Відповідно до пункту 2 розділу II Додатка 5 до Постанови № 1137 реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів провадиться у хронологічному порядку у тому податковому періоді, у якому виникає податкове зобов'язання. При цьому єдиній реєстрації підлягають рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), складені як на паперовому носії, так і в електронному вигляді. При цьому рахунки-фактури реєструються у книзі продажів незалежно від дати їх виставлення покупцям та від дати їх отримання покупцями (п. 3 розділу II Додатка 5 до Постанови № 1137).
У книзі покупок підлягають реєстрації рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), отримані від продавців та зареєстровані в частині 2 «Отримані рахунки-фактури» журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (далі – журнал обліку), у міру виникнення права на податкові відрахування (п. 2 розділу II Додатка 4 до Постанови № 1137).
Порядок ведення журналу обліку встановлений розділом II Додатка 3 до Постанови № 1137 (далі – Порядок ведення журналу).
На підставі пункту 1 Порядку ведення журналу журнал обліку ведеться платниками ПДВ за кожний податковий період на паперовому носії або в електронному вигляді.
Відповідно до пункту 3 Порядку ведення журналу рахунки-фактури підлягають єдиній реєстрації в хронологічному порядку в частині 1 журналу обліку за датою їх виставлення. Отримані рахунки-фактури підлягають єдиній реєстрації у хронологічному порядку у частині 2 журналу обліку за датою їх отримання.
Слід звернути увагу, що в силу пункту 13 Порядку ведення журналу організація, яка реалізує (придбає) товари (роботи, послуги), майнові права через свої відокремлені підрозділи, якщо ці підрозділи від імені організації виставляють покупцям (отримують від продавців) рахунки-фактури (у в тому числі коригувальні), виправлені рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), веде журнал обліку по організації відповідно до цього Порядку ведення журналу.
На підставі викладеного можна зробити висновок, що Постанова № 1137 не передбачає особливого порядку для ведення журналу обліку, книги покупок та книги продажу організаціями,що реалізують або купують товари (роботи, послуги) через свої відокремлені підрозділи. Незалежно від наявності у складі організації філії, журнал обліку, а також книги купівлі та продажу повинні вестись за податковий період у хронологічному порядку за датою виставлення (складання) або датою отримання відповідних рахунків-фактур загалом по організації.
Зазначимо, що для виконання вимог, встановлених Постановою № 1137, документообіг з філією має забезпечувати своєчасну передачу до головної організації складених філією або отриманих нею від постачальників рахунків-фактур для їх реєстрації безпосередньо організацією.
Згідно з листом МНС України, у разі, якщо організація реалізує товари (виконує роботи, надає послуги) через відокремлені структурні підрозділи, журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів ведуться структурними підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку, єдиних книг покупок та продажів організації.
Нам не вдалося виявити роз'яснень представників фінансового чи податкового відомства, випущених після набрання чинності Постановою № 1137. Тому вважаємо за можливе для організації керуватися наведеними листами за наявності у неї відокремлених підрозділів. Тобто у разі, якщо своєчасне отримання від філії рахунків-фактур для їх єдиної реєстрації в хронологічному порядку безпосередньо головною організацією забезпечити неможливо, філією можуть вестися книги покупок і книги продажів у вигляді окремих розділів єдиних книг покупок і продажів.
Відповідно до пункту 1 статті 173 НК Україна сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається за підсумками податкового періоду, яким визнається квартал (ст. 163 НК РФ).Податкова декларація подається до податкового органу за підсумками податкового періоду (п. 5 ст. 174 НК РФ). Тому вважаємо, що після закінчення податкового періоду (кварталу) відповідні розділи журналу обліку, книги покупок та книги продажів мають бути передані до головної організації для включення до загального журналу обліку, книги покупок і продажів загалом щодо організації та розрахунку належного сплати податку, а також складання податкової декларації з ПДВ.
При цьому, на нашу думку, в головну організацію після закінчення податкового періоду повинні передаватися саме повні розділи книги продажу та книги покупок, а не їх підсумкові рядки, оскільки при оформленні єдиних для організації книги покупок та книги продажів будуть потрібні дані щодо кожного рахунку-фактури отриманого (виданого) організацією. Постановою № 1137 передбачено реєстрацію у книзі продажу та книзі покупок саме окремих рахунків-фактур.
Вставка: До уваги
Відповідно до підпункту 8 пункту 1 статті 23 НК РФ, на платнику податків лежить обов'язок протягом чотирьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського та податкового обліку та інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення витрат, а також сплату (утримання) податків. У рамках здійснення податкового контролю податкові органи можуть зажадати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 ПК України правомірність застосування податкових відрахувань, а також документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податку (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89 , п. 1 ст.93 НК РФ).
Вважаємо, що при проведенні камеральної чи виїзної податкових перевірок простіше виконати вимоги податкових органів при централізованому зберіганні (уголовної організації) рахунків-фактур, журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів.