Організація збирається видати безвідсоткову позику іноземному співробітнику – податковому резиденту
Організація може видати позику співробітнику з каси організації. Щодо обчислення ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманого працівником у ситуації, що розглядається, жодних особливостей податковим законодавством не передбачено.
Якщо організація надала співробітникові безвідсоткову позику, то дохід у вигляді матеріальної вигоди позичальник отримує у момент повернення суми позики. Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування безвідсотковою позикою, отримана фізичною особою, яка є податковим резидентом РФ, підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою у розмірі 35%.
Відповідно до п. 1 ст. 807 ЦК України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку саму суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж самого роду та якості. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.
Відповідно до п. 1 ст. 809 ДК РФ, якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання з позичальника відсотків на суму позики у розмірах та в порядку, визначених договором. За відсутності у договорі умови про розмір процентів їх розмір визначається існуючою ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини, а якщо позикодавцем єюридична особа – у місці її знаходження. Отже, договором позики має бути прямо передбачено, що відсотки не сплачуються.
Угоди юридичних між собою і з громадянами повинні укладатися в письмовій формі (подп. 1 п. 1 ст. 161 ЦК України, п. 1 ст. 808 ЦК України).
Видати позику організація може шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок або шляхом видачі коштів із каси організації. Відповідно до ст. 861 ЦК України щодо готівкових розрахунків за участю громадян, не пов'язаних із провадженням ними підприємницької діяльності, жодних обмежень не встановлено.
З питання оподаткування ПДФО зазначимо таке. Стаття 7 ПК України передбачає, що якщо міжнародним договором РФ, що містить положення, що стосуються оподаткування та зборів, встановлені інші правила та норми, ніж ті, що містяться в ПК України, та прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами про податки та (або) збори, то застосовуються правила та норми міжнародних договорів РФ.
Отже, вважаємо, що прибуток, отриманий громадянином Республіки Узбекистан, є податковим резидентом РФ, як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування позиковими коштами, отриманий рамках договору позики, підлягає оподаткуванню тільки біля РФ.
Щодо обчислення ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманого працівником у цій ситуації, жодних особливостей податковим законодавством не передбачено.
Пунктом 1 ст. 210 ПК України встановлено, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, одержані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, атакож доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 212 ПК України доходом платника податків, отриманим у вигляді матеріальної вигоди, може бути зокрема матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій.
Підпункт 1 п. 2 ст. 212 ПК України визначає, що при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної у підп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленій виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату фактичного отримання платником податків доходу, над сумою відсотків, обчисленою виходячи з умов договору.
Отже, під час укладання договору безвідсоткової позики у працівника виникає оподатковуваний дохід як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування позиковими коштами, отриманими від організації.
На підставі п. 1, 2 ст. 226 ПК Україна організація визнається у ситуації податковим агентом. Отже, їй потрібно обчислити, утримати платника податків і сплатити до бюджету суму податку. Відповідно до п. 4 ст. 226 ПК України утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати.
Матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими на нове будівництво або придбання на території України житловогобудинки, квартири, кімнати або частки (часток) у них та земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб ( підпункту 1 п. 1 статті 212 НК РФ).