ПДФО із співробітника 13 або 30
А. Балашова, гол. бухгалтер
Ставка податку на доходи фізичних осіб залежить від того, де громадянин провів більше часу протягом календарного року - в Україні або за її межами. Проте визначити цей показник на початку та навіть у середині року ще неможливо. Як у такому разі розрахувати податок, щоб не порушити законодавство та не скривдити працівника? Відповідь ви знайдете у статті.
Для розрахунку ПДФО неважливо, чи є ваш співробітник громадянином України чи ні. Має значення інше: чи він підпаде під визначення резидента РФ. Такими визнаються фізичні особи, які у календарному році фактично перебували на території України не менше 183 днів (п. 2 ст. 11 ПК РФ). Якщо фізична особа є резидентом, його доходи від виконання трудових обов'язків оподатковуються за ставкою 13 відсотків, інакше застосовується ставка 30 відсотків (ст. 224 НК РФ).
Але як при виплаті доходів протягом року визначити статус працівника та, отже, вірну ставку? Щодо українських громадян, то прийнято вважати, що на початок податкового періоду вони є резидентами. Однак на практиці виникають ситуації, коли українець перестає бути резидентом. Тоді він, як і іноземний співробітник, стає головним болем бухгалтера.
У році, що минає, Мінфін приділив цій проблемі велику увагу: з-під пера фахівців фінансового відомства вийшло кілька корисних для бухгалтерів листів.
Співробітник з-за кордону
Припустимо, організація виплачує доходи фізичним особам виходячи з термінових і безстрокових трудових контрактів. До того, як громадянин зможе документально підтвердити, що він фактично перебував на території України у календарному році.менше 183 днів, ПДФО з його доходів фірма утримує за ставкою 30 відсотків. Багато хто запитує: а якщо працівник має перспективу стати податковим резидентом України протягом року, чи можна застосовувати ставку 13 відсотків ще до закінчення 183 днів у календарному році? І якщо так, то які документи мають бути для цього подані?
Відповідь Мінфіну порадувала багато фірм і особливо їхніх іноземних працівників. Співробітники фінансового відомства вказали таке. У деяких випадках іноземні громадяни можуть розглядатися як податкові резиденти України на початок податкового періоду та сплачувати ПДФО за ставкою 13 відсотків. Це можливо, якщо трудовий договір, укладений між українською організацією та іноземним громадянином, передбачає тривалість роботи в Україні цього календарного року понад 183 дні.
Таким чином, бухгалтер має вибір. Перший варіант такий. З початку року утримувати з доходів іноземних співробітників ПДФО за ставкою 30 відсотків. Потім, у разі зміни їхнього податкового статусу (якщо працівники перебувають на території України вже понад 183 дні у календарному році) здійснити перерахунок сум податку з початку календарного року за ставкою 13 відсотків.
Другий варіант заснований на згаданому листі Мінфіну і ось у чому. Якщо між іноземним працівником та організацією укладено трудовий договір строком більш ніж на 183 дні цього календарного року, то 13-відсоткова ставка застосовується одразу з початку року (або початку роботи). А в разі потреби перерахунок сум податку провадиться на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина на території РФ. Очевидно, що другий варіант набагато вигідніший для працівника.
Українанин за кордоном
Після того як у поточномуколишній співробітник пробув за кордоном 183 дні, він перестав вважатися податковим резидентом РФ. Отже, його доходи, отримані ще до від'їзду за кордон, мали оподатковуватись за ставкою 30 відсотків. Як зробити бухгалтеру в подібній ситуації?
Мінфін постарався заспокоїти всіх, хто опинився в такому стані. Справді, в цьому випадку колишній працівник перестав вважатися резидентом України і фірмі необхідно провести перерахунок сум ПДФО з початку календарного року. Але при цьому фахівці фінансового відомства нагадали, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). І якщо утримати у фізичної особи обчислену суму неможливо, то податковий агент має протягом одного місяця з моменту виникнення таких обставин письмово повідомити податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості громадянина. У цьому обов'язок фірми вважається виконаною.
З громадянином розбиратиметься вже сама податкова служба. Здавати декларацію за формою 3-ПДФО у такій ситуації інспектори не вимагатимуть, а от погасити заборгованість доведеться. Інакше її стягнуть із громадянина у судовому порядку (ст. 45 НК РФ).
На початку листа співробітники головного фінансового відомства країни описали загальне правило застосування поняття "податковий резидент" до іноземних громадян. Ті з них, хто отримав дозвіл на постійне проживання чи посвідку на проживання в нашій країні, вважаються податковими резидентами України на початок податкового періоду. І, отже, до доходів від роботи з найму застосовується ставка ПДФО у вигляді 13 відсотків. По відношенню до всіх інших іноземців на початку рокувикористовується ставка 30 відсотків, а після закінчення 183 днів перебування фізичної особи на території України податок перераховується.
Тому для громадян Білорусі з першого дня їхнього перебування в нашій країні ставка ПДФО дорівнює 13 відсоткам. Проте фахівці Мінфіну зазначають, що при цьому необхідно враховувати термін трудового договору, що укладається з працівником. Іншими словами, "резидентська" ставка застосовується лише у тому випадку, якщо працівник потенційно зможе пробути у поточному календарному році на території України більш ніж 183 дні.