Переоцінка основного засобу з нульовою відновлювальною вартістю - Актуальні теми - Готові

Оцінювач у межах надання послуг за договором проведення переоцінки вартості основних засобів у своєму висновку вказав на необхідність переоцінки основних засобів, що мають нульову первісну (відновлювальну) вартість. Перед бухгалтерської службою організації постає резонне питання: з метою бухгалтерського обліку як враховувати таку переоцінку.

Спочатку нам слід визначитися з тим, у яких випадках нульова первісна вартість об'єкта може вважатися правомірною.

ПБО 6/01 докладно розкриває поняття первісної вартості розділу II "Оцінка основних засобів" (див. п. 8 - 11 ПБУ 6/01). Очевидно, що у всіх зазначених випадках йдеться не про нульову оцінку. Тим самим спочатку основні засоби не можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку з нульовою первісною вартістю.

Відповідно до п.14 ПБО 6/01 зміна первісної вартості основних засобів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, можлива лише у таких випадках:

Добудова ОС
Дообладнання ОС
Реконструкція ОС
Модернізація ОС
Часткова ліквідація ОС
Переоцінка об'єктів ОС

В результаті проведення зазначених заходів первісна вартість об'єкта основних засобів може збільшитися або зменшитися, але не може стати нульовою.

Під поточною (відновною) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума коштів, яка має бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни будь-якого об'єкта 1.

Таким чином, поняття нульової первісної вартості та нульової поточної (відновної) вартості стосовно бухгалтерського облікуосновних засобів не відповідає встановленим правилам формування зазначених оцінок та суперечить економічній суті даних понять.

Залишкова вартість об'єкта основних засобів визначена як первісна вартість або поточна (відновна) вартість (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації 2. Залишкова вартість об'єкта може звестися до нуля, тоді нарахована амортизація дорівнюватиме первісній вартості. В даному випадку можна говорити про нульову залишкову/балансову вартість об'єкта основних засобів у бухгалтерському обліку.

Ймовірно, якийсь аналог "нульової первісної вартості" може мати місце у випадках реорганізації, коли підприємство отримує за балансовою оцінкою повністю замортизованих об'єктів у порядку універсального правонаступництва. Ми не виключаємо, що ваше питання поставлене саме щодо таких об'єктів, які вважаються інвентарним об'єктом, використовуються в господарській діяльності, але по суті не мають первісної вартості.

Порядок переоцінки основних засобів визначено п. 15 ПБО 6/01, відповідно до якого переоцінка об'єкта основних засобів провадиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта. .

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність до їх ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки (п. 41 Методичних вказівок). В результаті переоцінки можуть виникнути сума уцінки об'єкта операційної системи та сума дооцінки об'єкта операційної системи.

ПБО 6/01 не міститьроз'яснень щодо вибору методу переоцінки. При цьому п. 43 Методичних вказівок передбачає лише два способи проведення переоцінки:

спосіб індексації;
спосіб прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Перший спосіб ґрунтується на коригуванні первісної вартості основних засобів за допомогою спеціальних індексів, що враховують рівень інфляції.

З метою визначення поточної (відновлювальної) вартості організацією можуть бути використані 5:

Аналізуючи положення чинних нормативних документів щодо обліку основних засобів, доводиться констатувати, що для об'єктів з нульовою первісною вартістю не встановлено спеціальних правил переоцінки.

Застосування прямо передбачених способів переоцінки (як індексації, так і прямого перерахунку) до об'єктів з нульовою первісною або поточною (відновною) вартістю не призведе до головної мети переоцінки, коли залишкова вартість, що відображається в балансі, повинна відповідати поточній (відновній) вартості, визначеній у ході переоцінки, за вирахуванням нарахованої амортизації, яка буде перерахована із застосуванням відповідного коефіцієнта. Оскільки об'єкти з нульовою первісною вартістю не мають сум нарахованої раніше амортизації, неможливо буде зробити балансування (для відображення нетто-оцінки) поточної (відновлювальної) вартості сумами амортизації. Об'єкт отримає недостовірну оцінку, у результаті вартість активів організації ризикує бути завищеною, а індексний метод залишить нульову оцінку взагалі змін. У результаті результати переоцінки некоректно будуть відображені у бухгалтерській звітності.

Тому слід визнати, що декларовані ПБО 6/01 можливі способи переоцінки не враховують.особливості повністю замортизованих об'єктів (або об'єктів із "нульовою" вартістю). Тим часом, основна мета бухгалтерського обліку - забезпечення достовірності бухгалтерської звітності організації, на підтримку якої спрямована зокрема коректна оцінка активів та зобов'язань. І якщо підприємство використовує право на переоцінку об'єктів, надане п. 15 ПБО 6/01, то окремі об'єкти в групах, що переоцінюються, в умовах очікування суттєвого відхилення оцінок повинні бути переоцінені незалежно від того, яку оцінку вони мають на поточний момент.

Отже, при переоцінці таких об'єктів бухгалтеру слід виробити професійну думку, яка дозволить відобразити об'єкти в балансі за достовірною оцінкою на поточний момент. Отже, для переоцінки таких об'єктів доведеться керуватися іншими діючими РСБУ та/або МСФЗ (п. 7 ПБО 1/2008 6).

З урахуванням положень п. 7 ПБО 1/2008 про можливість застосування положень інших ПБО, ми вважаємо, що якщо об'єкт, що переоцінюється, входить до групи об'єктів, що переоцінюються регулярно, то щодо такого об'єкта може бути застосований такий спосіб переоцінки, як переоцінка за поточною ринковою ціною , передбачений п. 17 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів":

17. Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів. Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бутивизначено на основі експертної оцінки.
19. Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їхньої залишкової вартості.

Важливо те, що аналогом даного способу переоцінки у проекті Федерального стандарту про облік основних засобів є спосіб вторинного ринку:

29. При застосуванні способу вторинного ринку собівартість основного засобу зменшується на всю накопичену амортизацію, а потім доводиться до поточної ринкової вартості. Відповідно, після переоцінки собівартість основного кошти має дорівнювати його ринковій вартості, а накопичена амортизація – нулю. Спосіб вторинного ринку застосовується, як правило, щодо нерухомості. Крім того, спосіб вторинного ринку застосовується замість способу відновлення амортизації у випадках, коли поточна ринкова вартість основного засобу перевищує його собівартість.

Таким чином, за обговорюваними об'єктами повинна бути встановлена поточна ринкова вартість об'єкта в абсолютному вираженні, а в термінології оцінювачів - ринкова вартість, її роль виступає найбільш ймовірна ціна, за якою об'єкт оцінки може бути відчужений на дату оцінки на відкритому ринку 7 (див. Федеральний стандарт оцінки № 2 "Цілі оцінки та види вартості"). Очевидно, в цій частині умови договору з оцінювачем підлягають уточненню (якщо при застосуванні індексного методу з використанням коефіцієнтів-дефляторів у звіті про оцінку не буде інформації про поточну ринкову ціну).

На її основі нульова первісна вартість об'єкта доводиться до поточної ринкової, визначається (коригується) термін корисного використання об'єкта, який ще служить для отримання доходу з урахуванням його стану та періоду можливого подальшого використання, і протягом терміну, що залишивсяпровадиться списання вартості об'єкта на витрати. Ці дії організація здійснює у тому випадку, якщо має місце істотна відмінність в оцінках об'єкта до і після переоцінки.

Можливість (і навіть швидше за необхідність) зміни терміну корисного використання як оцінного значення передбачена ПБУ 14/2007, яку підприємство має використовувати через застосування вже згаданого п. 7 ПБУ 1/2008 про облікову політику:

27. Термін корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією необхідність його уточнення. У разі суттєвої зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використання активу, термін його корисного використання підлягає уточненню. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності як зміни в оціночних значеннях, а також іншими чинними правилами бухгалтерського обліку. Відповідно до п. 3 ПБО 21/2008 термін корисного використання основних засобів є оцінним значенням. У свою чергу, відповідно до п. 2 того ж ПБО 21/2008, зміною оцінного значення є коригування величини, що відображає погашення вартості активу, зумовлене появою нової інформації, яка проводиться виходячи з оцінки існуючого стану справ в організації, очікуваних майбутніх вигод. Ці норми свідчать, що поява нової інформації також є основою зміни терміну корисного використання протягом експлуатації ОС.

Жодні переоцінки основних засобів не впливають на оподаткування.

Враховуючи викладене, ми вважаємо, що якщо об'єкт з "нульовою" первісною вартістю потрапляє в групу, що переоцінюється, то результати його переоцінки повинні бути відображені вбухгалтерський облік при суттєвій різниці в оцінках до і після переоцінки. Переоцінка має проводитися щодо ринкової вартості об'єкта (має бути зазначено у звіті про оцінку). Ця оцінка приймається у бухгалтерському обліку за поточну ринкову вартість об'єкта, щодо якої з метою нарахування амортизації згідно з ПБО 21/2008 встановлюється очікуваний термін корисного використання (що залишився з переглянутого). Надалі переоцінка такого об'єкта проводиться аналогічним чином (т.зв. спосіб вторинного ринку, див. п. 17, 19 ПБО 14/2007, п. 29 проекту Федерального стандарту з обліку основних засобів).

1 п. 43 Методичних вказівок

2 п. 54 Методичних вказівок

3 9.2. Для забезпечення корисності інформації, що формується у бухгалтерському обліку, у відповідних випадках оцінка окремих активів, зобов'язань, доходів та витрат може проводитись:

а) за поточною (відновлювальною) вартістю (собівартістю), тобто. у сумі коштів, яка має бути сплачена на дату складання бухгалтерської звітності у разі потреби заміни будь-якого об'єкта. (Концепція бухгалтерського обліку у ринковій економіці України).

4 п. 46 Методичних вказівок

5 п. 43 Методичних вказівок

6 п. 7 ПБО 1/2008:

p align="justify"> При формуванні облікової політики організації з конкретного питання організації та ведення бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством України та (або) нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання в нормативних правових актах не встановлено способів ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка відповідної організаціїспособу, виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку, а також Міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому інші положення з бухгалтерського обліку застосовуються для розробки відповідного способу щодо аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання та порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат.

7 У разі конкуренції, коли боку угоди діють розумно, маючи всієї необхідної інформацією, але в величині ціни угоди не відбиваються будь-які надзвичайні обставини.

FINEXPERTIZA - ОРГАНІЗАТОР GO GLOBAL SUMMIT

Все про розвиток експорту та глобалізації брендів у цифровому світі: реєстрацію відкрито

7 МІСЦЕ В РЕЙТИНГУ ОЦІНОЧНИХ ГРУП КОМПАНІЙ

ФінЕкспертиза входить до ТОП-10 найбільших оціночних груп за версією RAEX.

ОФІЦІЙНИЙ АУДИТОР БАНКУ Укаїни

З 2017 р. компанія ФінЕкспертиза є аудитором річної звітності Банку України.

МЕРЕЖА ФІНЕКСПЕРТИЗА ПРОДОВЖУЄ РОЗШИРЮВАТИСЯ

До міжнародної мережі FinExpertiza приєдналися компанії із Сербії та Італії.

FINEXPERTIZA.COM

Для своїх клієнтів у різних куточках світу ми запустили глобальний сайт міжнародної мережі FinExpertiza.