Перевезення товарів
| СИТУАЦІЯ |
Обов'язок доставити товар покупцю за загальним правилом лежить постачальника. Зробити це може сам чи з допомогою транспортної компанії. Виняток - вибірка цінностей, коли покупець отримує товар у місці знаходження постачальника і сам організує його вивіз. Розглянемо, які накладні необхідно оформити у кожному з цих випадків, щоб ухвалити у податковому обліку витрати на придбання товару та на його доставку автомобільним транспортом, а також зарахувати ПДВ.
багатьох компаній витрати на купівлю та доставку товарів на склад становлять значні суми. Тому важливо, щоб понесені фірмою витрати були як економічно обгрунтовані, а й документально подтверждены(*1). Інакше проблем під час податкової перевірки не уникнути.
Рух товару від постачальника до покупця оформляють товаророзпорядчими та транспортними документами, для яких передбачено уніфіковані бланки.
Так, товарну накладну формою N ТОРГ-12(*2) становлять у всіх випадках реалізації товару. Вона підтверджує відпустку товарів постачальником і є основою оприбуткування цих цінностей покупцем.
Як супровідний транспортний документ при перевезенні вантажів автомобільним транспортом застосовують форму N 1-Т "Товарно-транспортна накладна"(*3). Усі юридичні особи, які експлуатують автотранспортні засоби та є відправниками та одержувачами вантажів, що перевозяться цим видом транспорту, зобов'язані використовувати цей документ (*4).
Відповідно до Цивільного кодексу (*5), а також Статуту автомобільного транспорту (*6) укладання договору перевезення підтверджується упорядкуванням транспортної накладної.
Однак при цьому форма N 1-Тпризначена не тільки для розрахунків продавця (відправника вантажу) з перевізниками за послуги з автомобільного транспортування вантажів. У цій накладній є також і інший раз - товарний. На підставі наявних у ньому даних в обліку відправника вантажу відображається передача товарно-матеріальних цінностей перевізнику, а вантажоодержувача - їх отримання. Ухвалення до обліку товарів на підставі ТТН передбачено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (*7). А згідно з інструкцією "Про порядок розрахунків за перевезення вантажів автомобільним транспортом" ТТН взагалі є єдиним документом, який служить для цієї мети (а також для складського, оперативного та бухгалтерського обліку) (*8). Відповідно до іншого пункту цієї інструкції(*9) перевезення вантажів автомобільним транспортом здійснюється лише за наявності товарно-транспортної накладної, оформленої за уніфікованою формою N 1-Т. Тим самим, наявність ТТН, що підтверджує факт здійснення операції та витрати на перевезення, обов'язково як для відправника вантажу, так і для його одержувача.
Грунтуючись на цих нормах законодавства, податкові інспектори вважають, що кожне перевезення товару має підтверджуватись товарно-транспортною накладною (*10). Як показує арбітражна практика, представники контролюючих органів упевнені: якщо ТТН відсутня, то немає підстав не тільки для прийняття до обліку транспортних витрат, а й для оприбуткування товару у покупця. А відтак і для віднесення вартості покупних товарів до складу витрат у податковому обліку, а також для вирахування ПДВ.
Наскільки правомірні такі вимоги? Давайте розберемося. Окремо розглянемо такі ситуації:
- товар зі складу продавця покупець доставляє власним транспортом(самовивіз, вибірка товарів);
- товар складу покупця доставляє продавець своїм транспортом;
- товар складу покупця доставляє перевізник (спеціалізована транспортна компанія).
Вибірка товарів
Навіть якщо покупець доставляє товари до складу на умовах самовивезення, інспектори впевнені: товарно-транспортна накладна необхідна(*11). При цьому податківці посилаються на пункт інструкції 1983 року (*12). У ньому написано, що підприємства, організації та установи, що здійснюють перевезення вантажів для потреб свого виробництва на власних та орендованих автомобілях, також зобов'язані оформляти товарно-транспортні накладні за формою N 1-Т. Тому при доставці товарів зі складу постачальника власним транспортом ТТН має бути оформлена.
Щоправда, у подібній ситуації претензії податкових інспекторів стосуються в основному витрат на доставку. Сам факт оприбуткування товарів та відрахування за ними "вхідного" ПДВ у цьому випадку контролери заперечують набагато рідше. Адже право власності на товари в цьому випадку переходить до покупця на складі постачальника. І йому достатньо скласти лише товарну накладну формою N ТОРГ-12. А оформлення супровідних документів щодо перевезення вантажу у цій ситуації є обов'язком покупця.
Товар доставляє продавець
Більше того, контролери здебільшого вважають, що без транспортної накладної, оформленої за формою N 1-Т, у покупця немає підстав для оприбуткування покупного товару та застосування щодо нього відрахування "вхідного" ПДВ.
На наш погляд, така позиція більш ніж спірна. Дійсно, однією з умов, необхідних для відрахування ПДВ, є наявність первинних документів, що підтверджують факт придбанняоприбуткування товару(*13). Однак Податковий кодекс нічого не говорить про те, який саме документ має бути у покупця МПЗ для того, щоб їх оприбуткувати. Правила бухгалтерського обліку визначають, що господарські операції, зокрема надходження товару складу покупця, повинні підтверджуватись виправдувальними документами(*14). Це можуть бути уніфіковані форми або документи, що містять обов'язкові реквізити. І якщо у покупця є комплект документів, що підтверджують реальність скоєних операцій (договір, товарна накладна, рахунок-фактура, прибутковий ордер, документи складського обліку тощо), то він має всі шанси виграти суперечку щодо необхідності оформлювати товарно-транспортну накладну . Суд прийматиме рішення про понесені витрати на підставі всіх поданих документів.
Крім того, при розгляді справи в суді компанії може допомогти те, що:
- доводити відсутність документального підтвердження здійснених витрат на придбання товарів доведеться інспекторам;
- всі суперечності та неясності законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (*15).
Як бачимо, арбітражна практика з цього питання — переважно за організацій (див. таблицю нижче). Однак тим фірмам, які не хочуть ризикувати, краще отримати товарно-транспортну накладну.
Коли товар доставляє перевізник
Податковий кодекс визначає, що витрати організації, які відносяться до доставки товарів від постачальників до покупців автомобільним транспортом, включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Звісно, якщо вони документально оформлені(*18).
Однак є приклади та протилежних судових рішень (*22). Викладена в них позиція вже була нами розглянута: відсутність товарно-транспортної накладної (за наявності дорожніх листів та інших документів, що підтверджують перевезення) не означає, що транспортні витрати організація не може врахувати з метою оподаткування прибутку.
При самовивезенні правомірно оформляти передачу товару накладними формою N ТОРГ-12
Транспортні витрати при самовивезенні можна підтвердити дорожніми листами
Товар, який постачальник доставляє сам, без залучення організації-перевізника, можна оприбуткувати на підставі форми N ТОРГ-12 (при цьому умови, що дають право на відрахування "вхідного" ПДВ, не порушуються)
