Підприємці при суміщенні УСН та ЕНВД можуть зменшити податок на всю суму фіксованих

За загальним правилом, встановленим другим пунктом 346.32 статті Податкового кодексу, при застосуванні податкового режиму, за якого сплачується єдиний податок на поставлений дохід, сума податку, обчисленого за податковий період може бути зменшена на такі суми:

Обов'язкових страхових внесків, нарахованих за цей же період, на заробітну плату працівників та сплачених у цьому ж податковому періоді;
Виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності за перші три дні захворювання;
Внесків за договорами добровільного страхування, виплачених працівникам за перші три дні захворювання, якщо загальна сума виплат не перевищує встановленого розміру допомоги з тимчасової непрацездатності.

При цьому суму податку, що сплачується при застосуванні ЕНВД, можна зменшити на суму зазначених виплат у тому випадку, якщо працівники, на користь яких було виплачено допомогу, зайняті в діяльності переведеної на ЕНВД.

Сума єдиного податку може бути зменшено більш як 50 відсотків (п.2.1 ст.346.32 Податкового кодексу).

При суміщенні податкових режимів на підставі сьомого пункту 346.26 статті Кодексу платники податків забезпечують роздільний облік за видами діяльності на різних системах оподаткування. При суміщенні УСН та ЕНВД ведеться окремий облік доходів та витрат за кожною системою оподаткування.

Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН та сплачують податок із сукупного доходу без зменшення його на суму видатків, що не мають найманих працівників, зменшують суму єдиного податку, що сплачується при застосуванні зазначеного податкового режиму, на суму сплачених у цьому жподатковому періоді фіксованих страхових внесків у повному обсязі. Відсоткове обмеження у своїй законодавством не встановлено (пункт 3.1 статті 346.21, п.2.1 ст.346.2 Податкового кодексу).

Посилаючись на зазначені законодавчі норми, фахівці Мінфіну роблять висновок, що індивідуальний підприємець, при суміщенні УСН та ЕНВД, який має найманий персонал, має право зменшити суму податку, що сплачується за діяльністю на УСН на всю суму фіксованих внесків, сплачених «за себе» у цьому ж податковому періоді, якщо наймані працівники не зайняті у діяльності, щодо якої застосовується спрощений податковий режим.

Таким чином, Мінфін підтвердив, що підприємці, які мають працівників, при суміщенні «вмененки та спрощенки» можуть врахувати при розрахунку єдиного спрощеного податку всю суму фіксованого платежу, який підприємець щороку сплачує «за себе».

Іншими словами, єдиний податок, що сплачується за діяльністю на ЕНВД, зменшується до п'ятдесяти відсотків на суми страхових внесків, сплачених з доходів працівників, а спрощений податок, зменшується на всю суму фіксованих страхових внесків, що сплачуються індивідуальним підприємцем.

Необхідно відзначити, що такі роз'яснення чиновників покращують становище платників податків, проте Податковим кодексом такий порядок не прописано.

При цьому платники податків можуть керуватися цими роз'ясненнями Мінфіну при розрахунку податку, оскільки відповідальність за неправомірне зменшення податку не лягає на плечі платника податків, якщо існують офіційні роз'яснення уповноважених органів.

Розглянемо на прикладі

Підприємець поєднує два спецрежими: УСН та ЕНВД. Усі працівники ІП зайняті у діяльності, переведеній на «вмененку».

Другий вид діяльності - здавання власних приміщень в оренду знаходиться на спрощеній податковій системі і праця найманих працівників у цій діяльності не використовується.

За другий квартал ІП має сплатити по діяльності на ЕНВД податок у розмірі 20 тисяч рублів.

По діяльності на УСН, ІП має заплатити шість відсотків із загального доходу у розмірі 30 тисяч рублів.

У цьому ж періоді було сплачено страхові внески із зарплати працівників у розмірі 12 тисяч рублів.

Сума фіксованого платежу ІП, сплаченого у другому кварталі, склала 9 тисяч рублів. Підприємець зменшує податкові платежі таким чином:

Сума страхових внесків за працівниками перевищує 50 відсотків підлягає сплаті податку (12000 10000).

Податок на поставлений прибуток підприємець може зменшити на 10 тисяч рублів, що становить 50 відсотків від усієї суми податку, і перераховує до бюджету за другий квартал 10 тисяч рублів.

Нараховану до сплати суму авансового платежу по УСН, ІП зменшує всю суму сплаченого у другому кварталі фіксованого платежу і перераховує до бюджету 21 тисячу рублів (30000 – 9000).

Центр Бухгалтерської Практики "Вітрило"