Підрядною організацією під час ремонту технологічного обладнання здійснено постачання комплектів
Як випливає із змісту питання, договір із підрядником передбачає постачання запчастин із резервом безпосередньо для проведення ремонтних робіт конкретного об'єкта обладнання. Тобто витрати на їх придбання (включаючи резервні матеріали та комплектуючі), визначені договором, кошторисами чи іншими розрахунковими документами можуть повністю підлягати включенню у вартість ремонту обладнання.
Таким чином, вартість комплектів запасних частин та приладдя (ЗІП) навіть у тому випадку, якщо вони не будуть використані в процесі ремонту, входить безпосередньо у вартість ремонтних робіт, що відображається у бухгалтерському обліку.
Водночас після закінчення ремонту комплекти ЗІП переходять у власність замовника, що має відбитися і в бухгалтерському обліку.
На субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховуються наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюється у ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.
Вважаємо, що на підставі п. 8 ПБО 9/99 "Доходи організації", Плану рахунків та Інструкції надходження комплектів ЗІП доданому випадку можна відобразити записом:
Дебет 10 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- прийнято до обліку комплекти ЗІП на основі цін, зазначених у акті виконаних робіт (п. 9 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів").
Надалі під час передачі комплектів ЗІП в експлуатацію їх вартість списується на відповідні рахунки обліку витрат. Якщо зазначені комплекти безпосередньо використовуються під час експлуатації технологічного устаткування і склад не передаються, то моменти їх оприбуткування і передачі у експлуатацію можуть збігатися.
На нашу думку, можливі інші підходи до цієї ситуації.
При цьому через п. 1 ст. 260 ПК України витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податків, розглядаються як інші витрати та визнаються з метою оподаткування у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат.
Вважаємо, що, враховуючи сказане, організація може встановити аналогічний порядок обліку комплектів ЗІП та у бухгалтерському обліку.
Третій підхід при розгляді цієї ситуації полягає в наступному.
Комплекти резервних запасних частин призначалися безпосередньо щодо ремонтних робіт конкретного об'єкта устаткування, що було передбачено кошторисами чи іншими розрахунковими документами. У ситуації, коли з якихось причин ЗІПи не були використані під час проведення ремонтних робіт, можна дійти висновку, що вартість фактично закінчених ремонтних робіт підлягає коригуванню у бік зменшення вартості невикористаних ЗІПів.
За умови виділення у кошторисах та актах виконаних робіт вартості таких запасних частин така операція підлягає відображенню у бухгалтерському обліку проводкою "Дебет рахунка 10""Матеріали", субрахунок 5 "Запасні частини", Кредит рахунки 20 "Основне виробництво", що передбачає План рахунків.
В даний час ми не маємо офіційних роз'яснень уповноважених органів з цього питання.
У ситуації, що склалася, Вам слід самостійно визначити порядок обліку комплектів ЗІП та відобразити цей порядок в обліковій політиці організації.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Молчанов Валерій
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаєв В'ячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».