Питання Платник податків - некомерційна організація (професійна футбольна ліга) просить
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Питання: Платник податків - некомерційна організація (професійна футбольна ліга) просить роз'яснити порядок відображення у податковому обліку доходів та витрат, що виникають під час переходу футболіста з одного клубу до іншого. ("Московський податковий кур'єр", 2003, N 23)
"Московський податковий кур'єр", N 23, 2003
Питання: Платник податків - некомерційна організація (професійна футбольна ліга) просить роз'яснити порядок відображення у податковому обліку доходів та витрат, що виникають під час переходу футболіста з одного клубу до іншого.
УПРАВЛІННЯ МІНІСТЕРСТВА Укаїни
З ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ З Г. МОСКВІ
Статтею 25 Закону N 80-ФЗ визначено, що відносини між спортсменом, спортсменом-професіоналом (тренером, спеціалістом) та керівником фізкультурно-спортивної організації, у тому числі професійного спортивного клубу та команди, регулюються контрактом про спортивну діяльність, який укладається на підставі трудового законодавства України .
Відповідно до ст.26 Закону N 80-ФЗ спортсмен має право переходу з одного клубу до іншого спортивного клубу.
Згідно із зазначеною статтею при переході футболіста з одного клубу до іншого між клубами укладається трансферний контракт про умови переходу футболіста.
При переході (трансфері) футболіста з одного нелюбительського клубу до іншого його колишній клуб отримує компенсацію відповідно до положень гл.IX Регламенту на договірній основі між клубами.
Трансферний контракт підлягає обов'язковій реєстрації у відповідній асоціації.
Підпунктом "г" п.1 ст.6 Регламенту також передбачено перехід футболіста з клубу до клубу на умовах "оренди".
У разі переходу футболіста з клубу до клубу на умовах "оренди" клуб-роботодавець (клуб, з якого футболіст переходить на умовах "оренди") отримує компенсацію відповідно до гл.IX Регламенту згідно з договором, укладеним між клубами.
Відповідно до ст.246 Податкового кодексу України (далі - ПК РФ) платниками податку на прибуток визнаються в тому числі українські організації, тобто юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми та виду діяльності.
Тобто, як випливає зі сказаного вище, організації, створені в установленому законодавством порядку в організаційно-правових формах некомерційних організацій, при здійсненні податкового обліку комерційної діяльності застосовують загальні норми гл.25 НК РФ, які регламентують порядок визначення доходів та витрат.
Об'єктом оподаткування прибуток організацій визнається прибуток. Прибутком з метою застосування гл.25 ПК України визнаються отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаютьсявідповідно до зазначеної статті.
Відповідно до положень гл.25 ПК України доходи платника податків поділяються на доходи, що не враховуються при обчисленні податкової бази, та доходи, що враховуються для цілей оподаткування прибутку.
Перелік доходів, які не враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, дано у ст.251 НК РФ.
Відповідно до змісту цієї статті, перелік доходів, не врахованих щодо податкової бази, закритий і розширювальному тлумаченню не подлежит.
У цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах цільових надходжень.
Порядок визначення та класифікація доходів, що враховуються з метою оподаткування, встановлені положеннями ст.248 НК РФ.
Відповідно до ст.249 ПК України доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.
Сума виручки визначається на дату визнання доходів та витрат з метою оподаткування прибутку.
Загальне визначення витрат, що зменшують отримані доходи з застосування гл.25 НК РФ, наведено в ст.252 НК РФ.
Із викладеного у зазначеній вище статті випливає, що витрати, які обліковуються при обчисленні податкової бази, повинні задовольняти одночасно як мінімум трьом умовам: бути економічно виправданими; документально підтвердженими; пов'язаними з діяльністю, спрямованою отримання доходів.
Згідноположенням гл.25 ПК України платники податків можуть враховувати доходи та витрати або методом нарахування, або касовим методом.
Дати визнання доходів і витрат за методом нарахування визначено відповідно до ст.ст.271 і 272 НК РФ.
Статтею 271 ПК України визначено, що при використанні платником податків методу нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.
За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.
При цьому віднесення витрат до витрат поточного звітного (податкового) періоду здійснюється в порядку, встановленому положеннями гл.25 НК РФ.
Статтею 272 ПК України визначено, що при використанні платником податків методу нарахування витрати, які приймаються з метою оподаткування прибутку, визнаються такими у звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів.
Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод.
Тобто при здійсненні витрат період їх обліку (виникнення) визначається документом, відповідно до якого такі витрати здійснено. У витрати поточного періоду витрати включаються у порядку, передбаченому гл.25 НК РФ.
Дати виникнення витрат за методу нарахування визначені ст.ст.272, 318 та 319 НК РФ.
При використаннікасового методу порядок визнання доходів та витрат визначається положеннями ст.273 НК РФ.
Статтею 273 ПК України визначено, що під час використання платником податків касового методу витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг та (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - набувачем зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав) ).
Датою отримання доходу при касовому методі визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом.
Таким чином, враховуючи, що одним з основних видів діяльності неаматорського футбольного клубу є організація футбольних команд, витрати на придбання гравців можуть бути враховані як витрати, що зменшують отримані доходи з метою обчислення податку на прибуток, рівними частинами протягом терміну дії контракту, що укладається між нелюбительським. клубом та запрошеним футболістом, оскільки трансферні контракти передбачають набуття прав на гравця на відповідний термін.
Аналогічний підхід до обліку витрат на виплату компенсацій у разі переходу футболіста на умовах "оренди" - витрати у вигляді компенсаційних виплат можуть бути враховані при обчисленні податкової бази з податку на прибуток рівними частками протягом терміну дії договору "оренди".