Податки України
Участь у галузевих саморегулівних організаціях стає дедалі популярнішою. Цей матеріал призначений для бухгалтерів тих компаній, які вступили або тільки збираються вступити до саморегулівної організації. У статті розглянуто різні варіанти обліку внесків за основної та спрощеної системи оподаткування.
Що таке СРО
Саморегулівні організації (СРО) – це некомерційні структури, створені за галузевою ознакою. У них вступають компанії та підприємці, які займаються певною діяльністю: будівництвом, перевезенням, аудитом та ін. Усі учасники мають дотримуватися єдиних професійних стандартів, сплачувати членські внески, а СРО вправі контролювати.
Для деяких видів діяльності участь у СРО – це встановлена законом необхідність. Прикладом є будівництво, де починаючи з 2010 року виконання низки робіт неможливе без спеціального допуску, отриманого в СРО (частина 2 статті 52 Містобудівного кодексу). За порушення передбачено адміністративний штраф за статтею 9.5.1 КоАП РФ.
Ще один приклад - це аудит, де вступ до саморегулівної організації обов'язково як для компаній, так і для приватних аудиторів (ст. 3 і 4 Федерального закону від 30.12.08 № 307-ФЗ).
Але в більшості сфер бізнесу вступ до СРО на сьогоднішній день має добровільний характер. Проте тенденція така, що незабаром багато хто з них, швидше за все, також перейдуть на «примусову» основу. Наприклад, Мінтранс уже підготував проект закону про автотранспортну діяльність, який передбачає для автоперевізників обов'язкове членство у СРО.
Платежі учасників СРО: податковий облік за основної системи
Учасники саморегулівних організацій обов'язково роблятьвступні та регулярні щорічні внески, а також перераховують гроші до компенсаційного фонду. Крім того, багато СРО вимагають, щоб кожен учасник застрахував свою громадянську відповідальність перед покупцями та клієнтами. Якщо участь у СРО є необхідністю, то всі перелічені суми можна врахувати при оподаткуванні прибутку: внески - на підставі підпункту 29 пункту 1 статті 264 НК РФ, страхові платежі - на підставі пункту 1 статті 263 Податкового кодексу.
Визнати внески можна одноразово, тобто без розподілу за кількома періодами. З цим погоджуються і фахівці Мінфіну України (лист від 23.12.10 № 03-03-06/1/803). Що ж до страхових платежів, їх необхідно списувати поступово протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Якщо ж вступ до СРО відбувається на добровільній основі, врахувати витрати буде складніше, оскільки податківці, ймовірно, стверджуватимуть, що такі витрати економічно не обґрунтовані. Але й у такій ситуації внески, на наш погляд, можна відстояти. Для цього потрібно послатися на список інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. У цьому вся переліку згадані «інші витрати» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), яких цілком припустимо віднести і внески до СРО.
Платежі учасників СРО: податковий облік за спрощеної системи
Компанії та підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати», також можуть віднести внески до СРО до витрат. Це прямо випливає із підпункту 32.1 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу.
Зі страховими платежами справа складніша. До переліку витрат, які дозволено враховувати при УСН, потрапляє лише обов'язкова страховка(Підп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Виникає питання, чи є страхування при вступі до саморегулівної організації обов'язковим? Строго кажучи, ні, адже слово «обов'язкове» у назві відсутнє (на відміну, наприклад, від ОСАЦВ). Але насправді, якщо без поліса не можна вступити в СРО і, як наслідок, не можна займатися певним видом діяльності, то страхування можна розцінити як обов'язкове.
На практиці інспектори, швидше за все, оберуть формальний підхід та анулюють витрати на страховку. При цьому важко передбачити, на чий бік стане суд. Тому обережним платникам податків краще заздалегідь виключити вартість полісу зі своїх видатків.
Первинні документи
Чимало сумнівів у бухгалтерів викликають первинні документи, що підтверджують перерахування внесків. Справа в тому, що саморегульовані організації не укладають договорів зі своїми учасниками. Основний документ, який вони видають, – це свідоцтво про вступ до СРО, але в ньому нічого не йдеться про розмір та строки платежів.
На підставі якої «первинки» компанія має списати внески? Відповідь залежить від документообігу, прийнятого в кожній окремо взятій саморегулівній організації. Деякі виставляють рахунки, і тоді документом, що підтверджує, служить саме рахунок. Деякі СРО видають копію положення про розміри та порядок сплати внесків. Цей документ також підходить для визнання витрат. Є й такі СРО, учасники яких взагалі не одержують паперів, де згадувалася б сума та дата сплати внесків. У цьому випадку учаснику потрібно самостійно подбати про «первинку». Найпоширеніший спосіб – зайти на сайт саморегулівної організації та роздрукувати документ, в якому є інформація про обов'язок сплачувати внески (положення, протокол зборів учасників тощо).
Усі ці документи схвалені чиновниками як документи, що підтверджують витрати. В одному з листів, присвячених будівельному СРО, фахівці Мінфіну пояснили: списувати витрати можна на підставі свідоцтва, платіжок, рахунків та інших паперів, виданих саморегулівною організацією (лист від 01.04.10 № 03-03-06/1/207).
Як відобразити внески у бухгалтерському обліку
Щорічні внески слід включати до поточних витрат того періоду, за який вони сплачені. Так, щомісячні внески слід відносити до витрат відповідного місяця, а квартальні – до витрат відповідного кварталу. Якщо регулярні платежі перераховуються щорічно, їх краще розподілити по кварталам чи місяцям. Спосіб розподілу може бути будь-яким: рівними частками, пропорційно виручці та ін. Вступний внесок та внесок до компенсаційного фонду – це одноразові платежі, їх перераховують при вступі до СРО, причому при вибутті гроші не повертаються. Ці суми традиційно враховувалися за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Щоправда, через поправки, внесені до пункту 65 Положення з ведення бухгалтерського обліку*, використання цього рахунку останнім часом викликає багато запитань. Але в одному з недавніх листів Мінфін України розвіяв сумніви і повідомив, що жодних принципових нововведень немає. Зокрема, будь-які витрати, які не тягнуть за собою виникнення активів, можна врахувати як РБП (лист від 12.01.12 № 07-02-06/5). Цей висновок повною мірою відноситься і до одноразових внесків до саморегулівної організації.
У разі відображення витрат майбутніх періодів необхідно встановити термін, протягом якого вони будуть списані на поточні витрати. Оскільки свідоцтво про вступ до СРО видається на невизначений час, компанія має сама затвердити період списання. Зазвичай він складає відтрьох до п'яти років. Моментом, коли можна показати вступні внески у бухобліку, є дата отримання свідоцтва.
Виходить, що у податковому та бухгалтерському обліку внески до СРО списуються по-різному: у податковому обліку відразу, а у бухобліку – протягом певного періоду. Це призводить до виникнення оподатковуваної тимчасової різниці та відкладеного податкового зобов'язання (ВОНО).
Додамо, що згідно з пунктом 5 ПБО 10/99 «Витрати організації» регулярні та одноразові внески належать до витрат за звичайними видами діяльності. У звіті про рух коштів їх зазначають у розділі «Грошові потоки від поточних операцій» у рядку з кодом 4129 «Інші платежі».
Інші варіанти обліку внесків
Іноді бухгалтери намагаються уникнути тимчасових різниць та відкладених податкових зобов'язань та «підганяють» податковий облік під бухгалтерський. Іншими словами, вступні внески та внески до компенсаційного фонду визнають не одноразово, а протягом певного періоду, що збігається з періодом списання РБП у бухобліку. В обґрунтування наводять пункт 1 статті 272 Податкового кодексу. Там говориться, що якщо зв'язок між доходами та витратами не можна визначити чітко, платник податків має право розподіляти витрати на власний розсуд.
Такий варіант не цілком коректний і не надто вигідний для організації. Справді, замість одразу зменшити оподатковувану базу та суму податку, компанія «розтягує» це на весь період списання внесків. Однак, цей спосіб безпечний з точки зору штрафів та причіпок з боку інспекції і не повинен спричинити жодних серйозних наслідків.
Існує ще один підхід до обліку внесків. Його застосовують компанії, які прагнуть уявити свій баланс у найбільш вигідному світлі. Такі організації відбиваютьвнески до СРО як нематеріальний актив із невизначеним терміном корисного використання. Даний метод також припустимий, оскільки формально внески підходять під визначення НМА, наведене у пункті 3 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів». При цьому, згідно з пунктом 23 вищезазначеного ПБО, амортизацію нараховувати не потрібно.
* Повна назва документа: Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні, затверджено наказом Мінфіну України від 29.07.98 № 34н.