Податкова база з ПДПД
Податкова база з ПДПД
Податкова база з ПДПІ згідно зі ст. 338 ПК визначається платником податків самостійно щодо кожної видобутої корисної копалини залежно від встановлених щодо цих корисних копалин податкових ставок. При цьому щодо ДПІ, для яких встановлені різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставки.
| Вид корисної копалини | Податкова база |
| Попутний газ та газ горючий природний із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, нафта зневоднена, знесолена та стабілізована | Визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному виразі. |
| Решта корисних копалин | Визначається як вартість видобутих з корисними копалинами, тобто. як добуток кількості ДПІ та вартості одиниці видобутої корисної копалини |
Отже, для формування податкової бази насамперед необхідно визначитиколичество видобутого корисних копалин. Порядок визначення кількості видобутої корисної копалини передбачено ст. 339 ПК.
При визначенні кількості видобутого у податковому періоді корисних копалин слід мати на увазі:
- зазначена кількість визначається платником податків самостійно в одиницях маси чи обсягу залежно від виду видобутої корисної копалини; у своїй кількість видобутої нафти визначається одиницях маси нетто;
- підлягають обліку корисні копалини, щодо яких у податковомуперіод завершено весь комплекс технологічних операцій (процесів), передбачених технічним проектом розробки родовищ, з видобутку (вилучення) корисних копалин з надр (відходів, втрат);
- до загальної кількості ДПІ включається також кількість корисних копалин, що міститься в мінеральній сировині, реалізованій та/або використаній на власні потреби до завершення комплексу технологічних операцій, передбачених технічним проектом розробки родовищ.
ПК передбачає два методи визначення кількості ДПІ — прямий та непрямий.
Як доповнення до малюнка слід зазначити, що розрахункова кількість видобутих корисних копалин, на яку зменшуються його запаси, визначається за даними обліку геолого-маркшейдерської служби на підставі відповідних вимірів, а також обліку, що ведеться відповідно до галузевих методичних вказівок. Зокрема, особливий порядок визначення кількості ДПІ встановлено за дорогоцінними металами. При вилученні їх із родовищ кількість ДПІ визначається за даними обов'язкового обліку при видобутку, який має здійснюватися відповідно до законодавства України про дорогоцінні метали та дорогоцінні камені. При цьому самородки дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, враховуються окремо і до розрахунку кількості ДПІ, встановленої за даними обов'язкового обліку, не включаються. Податкова база щодо них також визначається окремо.
Порядок оцінкивартості видобутих корисних копалинпередбачено ст. 340 ПК. Оцінка вартості ДПІ визначається платником податків самостійно одним із трьох можливих способів.
Оцінка проводиться окремо за кожним видом ДПІ. Якщо державні субсидії на відшкодування різниці між оптовоюціною реалізації та розрахунковою вартістю ДПІ відсутні, платник податків застосовує другий спосіб оцінки (субсидія — це бюджетні кошти, що надаються юридичній особі на безоплатній та безповоротній основі для здійснення певних цільових витрат на умовах пайового фінансування цих витрат).
Як пояснення до малюнка слід зазначити, що, як правило, кількість реалізованої корисної копалини не збігається з кількістю видобутого. Це з наявністю нереалізованих залишків ДПІ початку і поклала край податкового періоду.
У зв'язку з цим для цілей оподаткування не має значення:
- коли було видобуто корисну копалину, реалізовану в даному податковому періоді. Якщо воно було реалізовано, його ціна має бути врахована щодо виручки відповідно до ст. 340 ПК;
- чи було реалізовано все видобуте в податковому періоді корисну копалину, оскільки для розрахунку податкової бази береться вся кількість ДПІ, а не та її частина, яка була реалізована.
Податковим періодом з податку на видобуток корисних копалинвизнається календарний місяць (ст. 341 ПК).
Оподаткування ДПІ здійснюється за податковими ставками, які диференціюються за видами з корисними копалинами.
З метою виключення впливу на доходи бюджету та доходи нафтових компаній можливого різкого коливання світових цін на українську нафту, що експортується, встановлено особливий прядок формування податкової бази та особлива податкова ставка при видобутку нафти з родовищ. Податкова ставка у видобутку нафти становить 419 крб. за 1 т і застосовується з урахуванням коефіцієнта, що характеризує динаміку світових цін на нафту сорту «Юралс» (Кц), та коефіцієнта, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр(Кв), тобто. 419 • Кц Кв.
Коефіцієнт Кц щомісяця визначається платником податків самостійно із округленням до четвертого знака за такою формулою:
де Ц - середня ціна за податковий період ціна нафти сорту "Юралс" у доларах США за барель;
15 - базова ціна (неоподатковуваний мінімум) одного бареля нафти в доларах США;
Р - середнє значення за податковий період курсу долара США до українського рубля, що встановлюється ЦБ РФ, поділена на кількість днів торгів у податковому періоді.
p align="justify"> Коефіцієнт Кв залежить від ступеня виробленості конкретної ділянки надр (Св) і розраховується з округленням до четвертого знака. Ступінь виробленості визначається платником податків самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин за попередній календарний рік як приватне від розподілу суми накопиченого видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) на початкові видобуті запаси нафти, затверджені в запасі нафти.
При цьому коефіцієнт Кв:
розраховується за формулою
приймається рівним 0,3, якщо Св & gt; 1;
приймається рівним 1 інших випадках.
Порядок обчислення та строки сплатиПДПД визначено ст. 343-345 НК. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (місяця) по кожному видобутому корисному копалині.
| Вид корисної копалини | Сума податку |
| Попутний газ та газ горючий природний із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, а також нафта | Обчислюється як добуток відповідної податкової ставки та величини податкової бази |
| Усерешта корисних копалин | Обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. |
Сума податку сплачується пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, за місцезнаходженням кожної ділянки надр, наданого платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ. За корисними копалинами, здобутим за межами території РФ, сума податку підлягає сплаті за місцезнаходженням організації або місцем проживання ІП.
Після закінчення податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин, платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію до податкових органів за своїм місцезнаходженням (місце проживання ІП). Подається податкова декларація не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
На закінчення хотілося б відзначити, що прийняття глави 26 ПК поставило нові проблеми. Зокрема, як видно з викладеного вище, ставки ПДПД не диференційовані ні з окремих родовищ (багатих чи бідних), ні з етапів розробки родовищ корисних копалин (початкова стадія, стійка, завершальна). Ця диференціація введена лише щодо нафти. Введення фіксованої ставки податку без такої диференціації істотно погіршує загальну інвестиційну привабливість надрокористування, підвищуючи граничне значення рентабельних розробки запасів.
Це призводить до недобору податків з високорентабельних інвестиційних проектів у сфері надрокористування та до їхнього «перебору», аж до неможливості реалізації проектів освоєння родовищ, розташованих у важких умовах, на пізніх стадіях розробки, а також дрібних та середніх за розміром родовищ. Внаслідок відсутності економічноїстимулювання повного вироблення родовищ можливе таке негативне явище, як вироблення надрокористувачами кращих родовищ при неповній розробці важкодоступних ресурсів родовищ, що знаходяться на пізніх стадіях експлуатації.
Важливою є проблема фінансування геологорозвідувальних робіт. Скасування відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, що мали цільове призначення, незмінно призводить до зниження рівня геолого-розвідувальних робіт, вичерпання пошуково-розвідувального запасу минулих років, наростання дефіциту окремих видів мінеральної сировини, відставання приросту запасів від обсягів видобутку корисних копалин. Таким чином, втрачено можливість за допомогою податкового механізму впливати на розвиток мінерально-сировинної бази країни. Якщо в найближчому майбутньому не будуть зроблені кроки для створення системи державного фінансування геолого-розвідувальних робіт або для стимулювання підприємств, що видобувають нафту і газ, до здійснення розвідки нових родовищ корисних копалин, то розвідані запаси вуглеводневої сировини критично зменшаться.