Податкові перевірки спецрежими

Основним обов'язком податкових органів є контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення податкових платежів. Цей обов'язок, зокрема, виконується шляхом проведення податковими органами камеральних та виїзних перевірок.

Розглянемо особливості перевірок організацій та підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими.

Перевірки при застосуванні платниками спрощеної системи оподаткування (УСН)

Перехід організацій та підприємців на ССП здійснюється в добровільному порядку. Платники податків, які застосовують УСН, не звільняються від обов'язків податкових агентів. Вони мають обчислювати, утримувати у платника податків та перераховувати до бюджету податки, щодо яких виступають податковими агентами.

Об'єктом оподаткування можуть бути: доходи (ставка 6%) або доходи, зменшені на величину витрат (ставка 15%). Платники податків обирають об'єкт оподаткування самостійно. Платники податків, що є учасниками договору простого товариства, застосовують як об'єкт оподаткування лише доходи, зменшені на величину витрат. Обраний об'єкт оподаткування платники податків не мають права змінювати протягом 3 років з початку застосування ССП.

Ретельному аналізу під час перевірки піддається склад доходів і витрат платника податків.

До складу доходів включаються:

доходи від реалізації товарів, майна та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу (ПК);
позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 ПК.

При розрахунку єдиного податку з об'єкта оподаткування виключаються доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їхнє оподаткуваннявироблено податковим агентом.

Доходи платників податку визначаються касовим шляхом. Датою їх отримання визнається день надходження коштів на рахунок у банку та (або) до каси або дня придбання майна та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом. Доходи, отримані платником податків у натуральній формі, враховуються за ринковими цінами, також враховуються доходи у вигляді майна, одержаного безоплатно або за договором міни.

Перелік витрат закритий та встановлено у статті 346.16 ПК. Ці витрати визнаються організаціями та підприємцями. Витрати мають бути економічно виправдані та документально підтверджені.

Для платників, які застосовують УСН, встановлено особливий порядок відшкодування допомоги з тимчасової непрацездатності. Суми допомоги, що не перевищують за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, сплачуються за рахунок коштів ФСС України. Суми допомоги, що перевищують 1 МРОТ, сплачуються за рахунок коштів роботодавця.

Перевіряється правомірність переходу підприємців на систему оподаткування з урахуванням патенту. Рішення про можливість застосування підприємцями УСН з урахуванням патенту приймається відповідними законами суб'єктів РФ.

Організації та підприємці зобов'язані перейти на сплату ЕНВД на тих територіях, де представницькі органи муніципальних районів, міських округів своїми рішеннями визначили види діяльності, що оподатковуються цим податком, а також значення коригуючого коефіцієнта К2. Платники податків повинні використовувати касовий апарат при розрахунках готівкою, організації повинні вести бухгалтерський облік.

Перевіряється правильність розрахунку та сплати ЕНВД з використанням коригувальних коефіцієнтівК1 та К2.

К1- коефіцієнт-дефлятор, який щорічно встановлюється Міністерством економічного розвитку РФ.

К2- коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємництва та кількість опрацьованих днів (якщо платник працював неповний місяць). К2 встановлюється органами муніципальних утворень від 0,005 до 1.

Підприємці та організації сплачують ЕНВД та подають декларації раз на квартал (декларація подається до 20-го числа першого місяця нового кварталу, а ЕНВД сплачується до 25-го числа цього місяця).

Перевірки при застосуванні платниками єдиного сільськогосподарського податку (ЕСГН)

Перевіряється правомірність переходу організацій та підприємців на сплату ЄСХН. У цьому слід пам'ятати, що ЕСХН можна застосовувати поруч із іншими режимами оподаткування.

Не можуть претендувати на застосування ЄСХН організації та індивідуальні підприємці грального бізнесу, бюджетні установи, які займаються виробництвом підакцизних товарів.

При перевірках особлива увага звертається на правомірність включення до податкової бази вироблених витрат.

Перевірці підлягає правомірність дотримання норм, що регулюють залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів. При переході організації на сплату ЄСХН в обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на сплату ЄСХН у вигляді різниці між ціною придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів та нематеріальних активів та сумою нарахованої амортизації.

Підприємці ведуть облік у Книзі обліку доходівта витрат, а організації мають вести бухгалтерський облік.