Податок на додану вартість у цесіонарію
Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Розглянемо, як визначається база оподаткування з податку на додану вартість у нового кредитора, тобто у цесіонарія.
Цесіонарій може надійти з придбаною дебіторською заборгованістю так:
- Сам вимагатиме гроші з боржника;
- Здійснити подальший перепродаж заборгованості;
Причому, незалежно від обраного варіанта для цессионария ця операція є реалізацію фінансової послуги.
Операції з реалізації фінансових послуг є об'єктом оподаткування з ПДВ. Причому оподаткування здійснюється за ставкою 18% незалежно від того, за якою ставкою оподатковуються товари (роботи, послуги), які є предметом договору, щодо якого виникла дебіторська заборгованість.
При визначенні бази оподаткування у цесіонарія слід керуватися пунктом 2 статті 155 Податкового кодексу України (далі НК РФ).
Відповідно до пункту 2 статті 155 НК РФ, податкова база при реалізації новим кредитором, який отримав вимогу, фінансових послуг, пов'язаних із поступкою вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, визначається як сума перевищення сум доходу, отриманого новим кредитором при подальшому відступленні вимоги або припинення відповідного зобов'язання, над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.
В даному випадку також слід зазначити, що якщо цесіонарій набув права вимоги щодо зобов'язання, не пов'язаного з реалізацією оподатковуваних товарів (робіт, послуг), то об'єкта оподаткування у цесіонарія не виникає.
Зі змісту пункту 2 статті 155НК Україна можна дійти невтішного висновку, що податкової базою з ПДВ у цессионария є дохід з відрахуванням витрати, отриманий від поступки чи переуступки прав новим кредитором.
Сума податку визначатиметься так:
Якщо новий кредитор поступається правом вимоги за ціною, за якою придбав це право, то податкова база з ПДВ дорівнюватиме нулю. Отже, у цьому випадку новий кредитор (цесіонарій) не має обов'язку зі сплати податку у зв'язку з переуступкою права вимоги.
Порядок сплати ПДВ при здійсненні операцій за договором цесії у нового кредитора також залежить від того, яким чином цесіонарій визначає момент виникнення бази оподаткування з ПДВ.
Якщо новий кредитор працює «по відвантаженню», то податок слід нарахувати та сплатити у тому податковому періоді, коли цесіонарій пред'явив розрахункові документи боржнику або ця заборгованість була передана новому кредитору.
Якщо ж податкової політикою підприємства передбачено, що цессионарий працює «з оплати», то нарахувати і сплатити цей податок йому слід у тому податковому періоді, коли отримані кошти від боржника чи заборгованість було передано новому кредитору.
Облікова ціна цієї заборгованості – 180 000 рублів.
В результаті цих операцій ТОВ «Венера» отримало дохід, тому що від боржника воно отримало суму більшу, ніж заплатило колишньому кредитору.
Із суми перевищення ТОВ «Венера» має сплатити податок на додану вартість.
Сума податку, яка має бути нарахована до сплати, визначається так:
(180 000 рублів - 150 000 рублів) Х 18%: 118% = 4576 рублів.
Припустимо, що ТОВ «Венера» визначає момент виникнення бази оподаткування з ПДВ «по відвантаженню».Податковий період становить місяць.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Венера» дані господарські операції позначаться так: