Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) є одним із найважливіших і в той же час найбільш складних для розуміння, обчислення та контролю. Проте він успішно застосовується у більшості країн із ринковою економікою, забезпечуючи надходження від 12 до 30% податкових доходів держави. Зокрема, 20 із 24 країн — членів Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) застосовують ПДВ як основний податок на споживання. Крім того, ПДВ стягується ще в 35 країнах, що розвиваються. Не діє цей вид непрямого оподаткування у таких розвинених країнах, як США, Канада, Австралія та Швейцарія.

Поширення ПДВ у 1970—1980-ті рр. можна вважати одним із найбільш важливих досягнень світової теорії та практики оподаткування. Історія розвитку податків не знає інших прикладів, коли податок так швидко був переведений з теоретичної конструкції в практичну область, зайнявши при цьому домінуюче становище серед податків на споживання в більшості країн світу.

Спочатку в Німеччині економіст В. фон Сіменс запропонував запровадити «облагороджений податок з обігу». Однак на той час його ідея не була сприйнята належним чином. Потім 1954 р. міністр фінансів Франції М. Лоре розробив принципову схему дії податку, здатного замінити податок з обороту, який у той час стягувався країни. Вперше ПДВ практично був апробований у Франції 1958 р., і з кінця 1960-х гг. поширення цього податку набуло масштабного характеру. Цьому сприяло прийняття директив ЄЕС, згідно з якими ПДВ затверджувався як основний непрямий податок для країн — членів ЄЕС і встановлювалися терміни його запровадження — до 1972 року.

Широке поширення ПДВ обумовленойого фундаментальними перевагами, серед яких:

прагнення оподатковувати витрати кінцевих споживачів, а чи не витрати виробників з виробництва товарів, робіт, послуг;
потенційно широку базу оподаткування (більшість товарів, робіт, послуг оподатковуються ПДВ);
регулярність податкових надходжень та його пропорційне збільшення залежно від зміни рівня цін;
отримання державою частини доходу на кожній стадії виробничого та розподільчого циклу, при тому, що кінцева сума ПДВ, яку отримує держава, не залежить від кількості проміжних виробників і продавців;
застосування «залікової» схеми цього податку по всьому ланцюгу виробництва та обігу товару, що створює труднощі для ухилення від його сплати;
непряме стимулювання процесів накопичення та інвестування (доходи, що йдуть з цією метою, не оподатковуються ПДВ), а також виробництва експортної продукції (застосовується мінімально можлива ставка 0%).

Найчастіше тягар сплати ПДВ переноситься на кінцевих споживачів, тому його і відносять до розряду непрямих податків. Однак при передачі товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власних потреб, при оподаткуванні будівельно-монтажних робіт для власного споживання та в деяких інших випадках він набуває ознак прямого податку.

Що таке додана вартість? Однозначного трактування це поняття не має. У загальному вигляді додана вартість являє собою вартість, яку виробник в обробному виробництві, підприємець у сфері розподілу додають до вартості сировини, матеріалів або вартості тих товарів і продуктів, які були придбані для створення нового виробу або послуги.

З одного боку,додану вартість можна подати як суму заробітної плати (ЗП) та одержуваного прибутку (П) як основних елементів, що входять до складу доданої вартості, а також деяких інших елементів витрат платника податків, пов'язаних безпосередньо з його виробничим циклом. З іншого боку, додану вартість можна як різницю між виручкою від товарів, робіт, послуг (РП) і виробленими у своїй витратами (МОЗ).

Виходячи з цих двох варіантів визначення доданої вартості, можна сформулювати чотири механізми для розрахунку суми ПДВ:

де Ст - ставка податку.

Може здатися, що математична ідентичність між першим та другим, а також третім та четвертим механізмами розрахунку очевидна. Однак сума податку, обчислена по кожному з цих механізмів для конкретного проміжку часу (податкового періоду), може бути різною. Це тим, що з використанні різних механізмів обчислення ПДВ значення ЗП, П, РП і МОЗ не збігаються між собою. Зокрема, у третьому механізмі йдеться про вироблену протягом певного періоду часу продукцію, а в четвертому механізмі — про реалізовану продукцію за той же період.

Оскільки при обчисленні податку можуть бути використані різні механізми, важливим є законодавче встановлення порядку обчислення ПДВ. Найбільшого поширення у світі набув четвертий механізм розрахунку податку, застосовується і у нашій країні. На практиці використання цього методу пов'язано з тим, що він дозволяє застосувати ставку податку безпосередньо при угоді, оскільки не потрібно визначення власне доданої вартості, а ставка застосовується до її компонентів (реалізованої продукції та витрат).

Порядок обчислення податку на доданувартість визначається ст. 166 та 173 ПК. Щоб опанувати методикою обчислення ПДВ, необхідно розрізняти такі поняття:

ПДВ - ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;

ПДВ — ПДВ з реалізованої (переданої) продукції (товарів, робіт, послуг) та інших оподатковуваних операцій;

ПДВ - ПДВ, що підлягає відрахуванню (податкові відрахування).

ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, є різницею між сумами ПДВ з реалізованої (переданої) продукції та сумами податку, що приймаються до відрахування:

де НБ - податкова база з податку на додану вартість.

Основні елементи податку додану вартість представлені малюнку.

Далі розглянемо основні елементи ПДВ докладніше.