Пояснення щодо ЕНВД - бухгалтерськіпослуги
Лист Мінфіну РФ
Відповідно до п. 2 ст. 346.28 Кодексу організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють види підприємницької діяльності, перекладені рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга на сплату єдиного податку на поставлений дохід, повинні стати на облік податковий орган:
за місцем провадження підприємницької діяльності (за винятком видів підприємницької діяльності, зазначених в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 Кодексу);
за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) – за видами підприємницької діяльності, зазначеними у пп. 5, 7 (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) та у пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Кодексу.
Абзацом 4 п. 2 ст. 346.28 Кодексу передбачено, що постановка на облік організації або індивідуального підприємця як платник податку єдиного податку на поставлений дохід, які здійснюють підприємницьку діяльність на територіях кількох міських округів або муніципальних районів, на кількох внутрішньоміських територіях міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга, діють кілька податкових органів, що здійснюється у податковому органі, на підвідомчій території якого розташоване місце провадження підприємницької діяльності, зазначене першим у заяві про постановку на облік організації або індивідуального підприємця як платника єдиного податку на поставлений дохід.
Таким чином, у разі здійснення підприємницької діяльності (за винятком видівпідприємницької діяльності, зазначених у пп. 5, 7 (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) та у пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Кодексу), що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід, на території кількох районів одного міського округу, що обслуговуються різними податковими інспекціями, на облік як платник єдиного податку на поставлений дохід господарюючий суб'єкт має право стати і, відповідно, подавати податкову декларацію та сплачувати податки орган, на підвідомчій території якого розташоване місце провадження підприємницької діяльності, зазначене першим у заяві про постановку на облік. Відповідно, вставати на облік у кожному з податкових органів у цій ситуації не потрібно.
У разі припинення одного з видів підприємницької діяльності організація або індивідуальний підприємець має право звернутися до податкового органу із заявою про зняття з обліку за формою N ЕНВД-3 (для організацій) або N ЕНВД-4 (для індивідуальних підприємців) для того, щоб отримати повідомлення про зняття з обліку.
Так, з п. 3 ст. 346.28 Кодексу зняття з обліку платника податків єдиного податку на поставлений дохід при припиненні ним підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності.
Податковий орган протягом п'яти днів з дня отримання від платника податків заяви про зняття з обліку як платника єдиного податку на поставлений дохід надсилає йому повідомлення про зняття його з обліку.
Обов'язок зі сплати єдиного податку на поставлений дохід припиняється уплатників податків лише у разі зняття їх з обліку в податкових органах як платники вищезазначеного податку.
Тому платники податків, які остаточно припинили провадження діяльності у сферах, що підпадають під дію законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, у тому числі по одному з видів підприємницької діяльності або ж за окремо розташованим місцем провадження такої діяльності, втрачають обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід після зняття з обліку як платник податку єдиного податку на поставлений дохід.
Також з питань листа повідомляємо, що відповідно до п. 1 ст. 226 Кодексу індивідуальні підприємці, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у п. 2 ст. 226 Кодексу, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до ст. 224 Кодексу. Зазначені індивідуальні підприємці є податковими агентами.
Індивідуальний підприємець, який здійснює діяльність, оподатковувану відповідно до системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, визнається податковим агентом щодо доходів, які він виплачує працівникам, найнятим з метою здійснення такої діяльності.
У зв'язку з цим на такого індивідуального підприємця покладається обов'язок щодо обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходу зазначеним найманим працівникам.
Відповідно до п. 7 ст. 226 Кодексу сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента у податковому органі.
Якщо індивідуальнийпідприємець перебуває на обліку в різних податкових органах, у тому числі за місцем провадження діяльності із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід та за місцем проживання, податок на доходи фізичних осіб з доходів, що виплачуються працівникам, зайнятим у діяльності, щодо якої застосовується єдиний податок на поставлений дохід, слід перераховувати до бюджету за місцем обліку індивідуального підприємця у зв'язку із здійсненням цієї діяльності.
До зазначеного податкового органу індивідуальному підприємцю, який є податковим агентом, слід також подавати відомості про доходи фізичних осіб відповідного податкового періоду та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків відповідно до п. 2 ст. 230 Кодексу.
З питання щодо порядку повідомлення податкового органу про відкриття (закриття) індивідуальним підприємцем рахунку, що використовується ним у підприємницькій діяльності, слід зазначити, що згідно з п. 2 ст. 11 Кодексу рахунками визнаються розрахункові (поточні) та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку, на які зараховуються та з яких можуть витрачатися кошти організацій та індивідуальних підприємців.
У цьому пп. 1 п. 2 ст. 23 Кодексу встановлено, що платник податків - індивідуальний підприємець зобов'язаний повідомити податкового органу за місцем проживання про відкриття або закриття рахунків, що використовуються ним у підприємницькій діяльності.
Також звертаємо увагу, що порушення платником податків терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття ним рахунку у якомусь банку, згідно зі ст. 118 Кодексу, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.