Помилки, що виявляються під час аудиторських перевірок
При проведенні перевірок у тому числі при її плануванні аудитор повинен враховувати можливу наявність спотворень бухгалтерської звітності особи, що аудується.
Порядок виявлення та оцінки таких спотворень визначено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності №13 "Обов'язки аудиторів щодо розгляду помилок і несумлінних дій у ході аудиту".
Спотворення бухгалтерської звітності може бути наслідком помилок або несумлінних дій.
Піднесумлінними діями розуміються навмисні дії, вчинені одними або декількома особами з числа власників, керівників і персоналу особи, що аудується, або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльностей) для отримання незаконних вигод. Недобросовісні дії здійснюються з корисливою метою для введення в оману користувачів фінансової звітності.
Разом з тим, висновок про навмисні дії або бездіяльність, що призвели до спотворення показників звітності, може бути зроблено лише уповноваженим на те органом.
Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають внаслідок несумлінних дій:
Спотворення, що виникають у процесі недобросовісного використання фінансової звітності;
Спотворення, що виникають внаслідок незаконного використання активів.
Під помилкою розуміється ненавмисне спотворення фінансової звітності, у тому числі не відображення якогось показника або не розкриття будь-якої інформації.
Вони, як правило, є результатом ненавмисних дій чи бездіяльності персоналу економічного суб'єкта. Вони можуть бути наслідком підприємницьких чи логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду у повноті обліку,неправильного відображення в обліку факту господарської діяльності, майна та зобов'язань.
До основних класифікацій помилок ставляться:
За місцем виникнення – у первинних документах, облікових регістрах, бухгалтерській звітності, податкових деклараціях, системних документів;
Причина випадкових помилок – не уважність, а систематичних – нерозуміння чи незнання правил обліку.
Ризик не виявлення суттєвих спотворень у результаті несумлінних дій вище за ризик не виявлення спотворень внаслідок помилки т.к. недобросовісні дії часто включає спеціально розроблені та організовані схеми, спрямовані на їх маскування (такі як підробка документів, навмисне не відображення господарських операцій в обліку, цілеспрямоване спотворення фактів, що надаються аудитору).
Ризик не виявлення недобросовісних дій власників і керівництва особи, що аудується набагато вище, ніж ризик не виявлення недобросовісних дій його співробітників або персоналу, т.к. вони займають становище, що дає можливість обходити формально встановлені процедури контролю.
Можливість приховування несумлінних дій набагато ускладнює процедуру їхнього виявлення. Проте, використовуючи знання про діяльність аудируемой особи, аудитор може і повинен визначити події, умови, що дають можливість, мотивацію або засоби вчинення недобросовісних дій.
У разі виявлення будь-яких спотворень фінансової звітності аудитор має оцінити їхній вплив на її достовірність у всіх існуючих відносинах.