Помилки у бухгалтерському та податковому обліку що і як виправляти ( - Спрощенка, 2006, N 6)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Помилки у бухгалтерському та податковому обліку: що та як виправляти ("Спрощенка", 2006, N 6)
"Спрощенка", 2006, N 6
ПОМИЛКИ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ТА ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ:
ЩО І ЯК ВИПРАВЛЯТИ
Від бухгалтера постійно потрібна підвищена увага, і, звичайно, прикро, коли в обліку раптом виявляються помилки. Але завжди потрібно знати, які є можливості виправити справу. Ми розглянемо різні ситуації, щоб, зіткнувшись із скрутою, ви зуміли швидко зорієнтуватися.
За помилки треба платити
Спершу про те, чого хотілося б уникнути. Відхилення від правил податкового та бухгалтерського обліку може спричинити штрафи, передбачені Податковим кодексом України та Кодексом України про адміністративні правопорушення. Штрафи накладаються як на самі організації, так і на їхніх посадових осіб.
Примітка. п. 3 ст. 120 НК РФ.
"Спрощенці" звільнено від ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі і тому не зобов'язані відображати всі господарськіоперації. Для них грубим порушенням є відсутність необхідних документів та неправильне відображення у податковому обліку доходів та витрат.
Розмір штрафу залежить від тривалості порушення. Якщо воно допускалося протягом одного податкового періоду, це буде 5000 руб., Якщо довше доведеться платити до 15 000 руб.
Незалежно від часу за недотримання правил обліку, що призвело до заниження податкової бази, стягується штраф у розмірі 10% недоплаченої суми, але не менше 15 000 руб.
За наявності доказів, що порушення скоєно навмисне, штраф збільшується до 40%.
Примітка. Про це – у ст. 122 НК РФ.
За відсутність первинних документів фірма має відповісти відповідно до ст. 120 НК РФ. У зв'язку з тим, що її правопорушення тривало більше одного податкового періоду, штраф складе 15 000 руб.
У цьому прикладі відсутність первинних документів не вплинула на розрахунок податкової бази. Тепер займемося нагодою, коли це сталося.
Приклад 2. ТОВ "Сніжок" застосовує УСН з об'єктом доходів. По помилці бухгалтер виставив покупцю рахунок-фактуру на 29500 руб. (Включаючи ПДВ - 4500 руб.). Хоча всю суму, вказану у рахунку-фактурі, фірма отримала, вона не подала декларацію та не перерахувала ПДВ до бюджету. Які наслідки?
За дане правопорушення фірма має бути покарана за ст. 122 ПК України штрафом у розмірі 900 руб. (4500 руб. x 20%).
Якщо точно встановлять, що правопорушення навмисне, штраф сягне 1800 руб. (4500 руб. x 40%).
За грубе порушення правил бухгалтерського обліку та здачі бухгалтерської звітності передбачено й адміністративну відповідальність. Відповідно до ст. 15.11 КпАП України на посадових осіб організації накладається штраф у розмірі від 20 до 30 МРОТ.
При цьому грубепорушення в КоАП розуміється трохи інакше: як спотворення сум обчислених податків і зборів чи будь-якого показника у вигляді бухгалтерської звітності щонайменше ніж 10%.
Вже уявляючи, що очікує за допущені помилки, вивчатимемо, як правильно їх усунути.
Помилки у Книзі обліку доходів та витрат
На відміну від бухгалтерського податкового обліку для "спрощенця" обов'язковий. Він ведеться у Книзі обліку доходів та витрат, яка є податковим регістром. Спосіб виправлення похибок, виявлених у Книзі, залежить від того, в якому вигляді вона існує – паперовому чи електронному.
Комп'ютерна версія Книги
Ті, у кого Книга "забита" у комп'ютері, йдуть двома шляхами.
Якщо податкову декларацію ще не здано - роботу звичну: помилку видаляють і вдруковують вірні цифри. Зовсім інша річ, якщо фірма вже прозвітувала. Тоді спочатку дублюють старий запис зі знаком "мінус", а потім вносять новий. При цьому, звичайно, не варто забувати про здачу до інспекції уточнюючої декларації.
Паперовий варіант Книги
Як і в електронній Книзі, помилки виправляються за той період, коли вони були зроблені.
Розділ 1 Книги обліку доходів та витрат із внесеними виправленнями виглядають наступним чином (табл. 1).
Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат
ТОВ "Майстер" за ІІ квартал 2006 року
Коли звітний податковий період закінчився і податкову декларацію вже здано до інспекції, одним новим записом у Книзі обліку доходів і витрат не обійтися - необхідна уточнююча декларація.
Тож з Книгою розібралися. А як вчинити, якщо неправильно заповнено податкову декларацію?
Помилки у податковій декларації
Якщо платник податків виявив помилку після звіту, чинний закон дозволяє їївиправити. Коли через неї занижений податок, закон це робити зобов'язує (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Для виправлення помилок, що призвели до заниження податку, у Податковому кодексі України передбачено особливий порядок. Відповідно до п. 1 ст. 54 суми перераховуються за той податковий (звітний) період, у якому допущено помилку. Однак іноді визначити його неможливо. У такому разі коригуються показники за той податковий (звітний) період, коли виявлено помилку.
На замітку. Коли подання уточнюючої декларації не обов'язок, а право
Щоб поінформувати податкові органи про неточність поданих відомостей та таким чином уникнути штрафів, платник податків має подати уточнюючу декларацію. Крім неї слід додати спеціальну заяву у довільній формі про те, що до звітності за такий період вносяться доповнення та зміни.
Оформлення уточнюючої декларації
На титульному листі у полі "Вигляд документа" проставляється код 3, а через дріб - номер за рахунком уточнюючої декларації за цей період (3/1, 3/2, 3/3).
Що ж робити? Ми вважаємо, що доцільно діяти як раніше, використовуючи старі бланки. Принаймні це зручніше: у новому бланку може не виявитися потрібного рядка, і виправити помилку буде складніше.
Строк здачі уточнюючої декларації
Залежно від того, коли подано уточнюючу декларацію, ст. 81 ПК України передбачає різні умови звільнення від відповідальності. Уточнимо, що йдеться про відповідальність за податкові порушення, названі у п. 3 ст. 120 ПК України та ст. 122 НК РФ, іншими словами, за неправильний розрахунок податкової бази та за повну або часткову несплату податку.
А зараз повернемося до термінів здавання.
Ситуація перша. Уточнюючу декларацію подано дозакінчення строку подання звітності.
Податкових санкцій не буде, оскільки вимоги закону виконані. День подання уточнюючої декларації розглядатиметься як день подання звітності (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Все в порядку. Порушення немає, оскільки бухгалтер фірми змогла вкластися у призначений термін.
Ситуація друга. Уточнююча декларація подано пізніше терміну здачі звітності, але у строк сплати податку.
Платник податків не буде покараний, якщо уточнююча декларація здана до того, як у податковій інспекції виявили помилку або призначили та сповістили про виїзну перевірку (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Ситуація третя. Уточнюючу декларацію подано пізніше термінів здачі звітності та сплати податку.
Санкцій не піде, якщо, по-перше, будуть виконані умови, що стосуються другої ситуації, а по-друге, сума, що бракує, і пеня будуть сплачені до подання уточнюючої декларації (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Як розрахувати пеню
Відповідно до ст. 75 ПК Україна пеня нараховується за кожен календарний день прострочення починаючи з наступного дня після закінчення строку, встановленого для сплати податку або збору:
П = НУ x 1/300 ЦБ України x n,
НУ – недоплачена сума податку;
ЦБ Україна – ставка рефінансування Банку України;
n – число днів прострочення.
Якщо за дні прострочення ставка рефінансування ЦБ Україна змінювалася, потрібно порахувати окремо значення за кожен період, доки діяла та сама ставка, і все скласти.
Приклад 5. За підсумками I кварталу 2006 р. у ТОВ "Зірочка" утворилася недоїмка за єдиним податком у сумі 7000 руб., яка була погашена лише 4 травня. Розрахуємо пеню.
Отже, з помилками у податковому обліку ми нарешті закінчили. У бухгалтерському обліку вони напевнотеж трапляються. Черга зайнятися ними.
Помилки у бухгалтерському обліку
"Спрощенці" звільнені від повного бухгалтерського обліку (і складання звітності), а можуть обмежитися обліком лише основних засобів та нематеріальних активів. Хоча нічого їм не заважає охоплювати всі господарські операції. Іноді на це піти змушують обставини.
Тож питання, як виправляти помилки у бухгалтерському обліку, важливе і для багатьох "спрощенців".
Причин, через які вони виникають, безліч: від машинального прорахунку в арифметиці до неправильного розуміння законодавчих норм. Але який би характер помилки не мали, може спотворитися фінансовий результат. Тому що швидше бухгалтер їх побачить і виправить, то краще.
Примітка. Зауважимо, йдеться про обов'язковий бухгалтерський облік.
Якщо помилку буде виявлено, наприклад, під час виїзної податкової перевірки, то організації як за грубе порушення загрожує покарання за ст. 120 Податкового кодексу РФ, а посадові особи (директор організації чи головний бухгалтер) можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за ст. 15.11 КпАП РФ.
Бухгалтерський облік ведеться у повному обсязі
Бухгалтерські документи коригуються інакше, ніж податкові. Займемося головними питаннями.
За який період робити виправлення?
Звернемося до п. 39 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності до. У ньому сказано: "Зміни в бухгалтерській звітності, що стосуються як звітного року, так і попередніх періодів (після її затвердження), проводяться у звітності періоду, в якому були виявлені помилки".
Таблиця 2. Виправлення у бухгалтерському обліку
Як виправити помилку?
Є кілька способів виправлення: коректурний, додатковий запис(проводки) та "червоного сторно".
Примітка. Внесення виправлень до касових та банківських документів не допускається (п. 5 ст. 9 Закону N 129-ФЗ).
Коректурний спосіб застосовується у тих випадках, коли помилка не торкається кореспонденції рахунків та її виявили до подання звітності.
Бухгалтер закреслює колишній запис і робить новий з припискою "Виправленому вірити" та своїм підписом. Багатозначні числа потрібно виправляти повністю, а чи не в окремих розрядах. Наприклад, якщо замість 1500 руб. коштує 2000 руб., Слід закреслити 2000 руб. і надписати 1500 руб., А збоку вказати: "Закреслено 2000 руб., Написано 1500 руб. Виправленому вірити (підпис)".
Звичайно, такий спосіб виправлення підходить лише для "паперового" обліку.
Якщо випадково відображено меншу суму господарської операції, на недостатню частину складається додатковий запис (проводка). Наприклад, підзвітним особам видали з каси 850 руб., а записали 800 руб. Тоді робиться ще одна проводка – на 50 руб. (850 руб. – 800 руб.).
Коли потрібно виправити кореспонденцію рахунків чи запис більшої суми господарської операції, вдаються до " червоному сторно " . У цьому випадку хибна проводка повторюється в тій же кореспонденції рахунків, тільки червоним кольором (при роботі на комп'ютері вводять число зі знаком "мінус"). Потім, як завжди, робиться правильне проведення. При підрахунку всі суми, записані червоним, віднімаються.
Таблиця 3. Бухгалтерські проводки ЗАТ "Сонечко"
Яким документом підтвердити виправлення?
Виявивши порушення в обліку, потрібно скласти бухгалтерську довідку, з якої було б зрозуміло, що виправляється, чому і на яку суму. Саме вона є тим первинним документом, на підставі якого робиться поправка.
Примітка. Відповідно до ст. 313 ПК України бухгалтерська довідка є первинним обліковим документом.
Уніфікованої форми бухгалтерської довідки немає, тож організації розробляють її самі. При цьому, як первинний обліковий документ, вона повинна містити обов'язкові реквізити, передбачені у п. 2 ст. 9 Закону N 129.
Приклад 8. Використовуючи умови попереднього прикладу, складемо бухгалтерську довідку (див. рисунок на с. 67).
Малюнок. Приклад бухгалтерської довідки
Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних
"Спрощенці" враховують основні засоби та нематеріальні активи, щоб контролювати їхню залишкову вартість. Нагадаємо, що, якщо вона перевищить 100 млн руб., Фірма зобов'язана перейти з УСН на загальний режим оподаткування.
Примітка. Ліміт залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів при УСН визначається за правилами бухобліку (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).