Порядок нарахування амортизації основних засобів

Амортизація - це процес поступового перенесення вартості основних засобів на витрати, інакше кажучи, процес погашення вартості об'єктів основних засобів шляхом списання частини первісної (відновлювальної) вартості основних засобів на поточні витрати виробництва.

Амортизація нараховується у бухобліку помісячно (п. 19, п. 24 ПБО 6/01):

з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01);
до місяця, наступного за тим, у якому основний засіб повністю погасив свою вартість або вибув (п. 22 ПБО 6/01).

Нарахування амортизації в бухобліку проводиться одним із наступних способів:

лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційності;
Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Ситуації, за яких нарахування амортизації припиняється (п. 23, п. 26 ПБО 6/01):

за період відновлення основного кошти, що триває понад 12 місяців;
за період консервації основного засобу, що триває понад 3 місяці.

Нарахування не залежить від результатів діяльності організації, тому амортизація може нараховуватися навіть у тому випадку, якщо організація не має доходів (п. 24 ПБО 6/01 ).

Амортизація може бути включена (залежно від характеру використання основного засобу):

до складу витрат за звичайними видами діяльності;
до складу інших витрат;
до складу капітальних вкладень.

Щомісяця слід робити такі проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44. ) Кредит 02 - нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується при виробництвітоварів (виконання робіт, надання послуг) чи торгової діяльності;
Дебет 08 Кредит 02 - нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується при створенні іншого необоротного активу;
Дебет 91-2 Кредит 02 - нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується в інших видах діяльності.

Організація має право амортизувати кошти, отримані безоплатно (п. 17 ПБО 6/01 ). При надходженні таких об'єктів їхня ринкова вартість враховується на рахунку 98 Доходи майбутніх періодів.

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91. ) Кредит 02 - нарахована амортизація по безоплатно отриманому основному засобу;
Дебет 98 Кредит 91-1 - визнано інший дохід у сумі амортизації, нарахованої за безоплатно отриманим основним коштом.

Якщо організація застосовує УСН, бухгалтерський облік основних засобів може вестись з використанням системи подвійного запису.

Вибраний спосіб нарахування амортизації за об'єктом, уже введеним в експлуатацію, зміні не підлягає, його слід закріпити в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008, п. 18 ПБО 6/01).

Система оподаткування, застосовувана організацією, визначає порядок відображення амортизації під час розрахунку податків.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

У разі амортизація нараховується за правилами, прописаним в гол. 25 Податкового кодексу України. У податковому обліку нарахування амортизації провадиться двома методами:

при розрахунку амортизації лінійним методом строк корисного використання придбаних основних засобів, які раніше були в експлуатації у колишнього власника, можна зменшити на тривалість цього періоду (абз. 1 п. 7 ст. 258 Податкового кодексу України);
принелінійному методі основні засоби, що були в експлуатації, слід включити до тієї амортизаційної групи, до якої вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 Податкового кодексу України).

Суми амортизаційних відрахувань, які включаються до витрат при визначенні балансового та оподатковуваного прибутку, можуть бути різними, не співпадати. Це пояснюється відмінностями у правилах амортизації майна у бухгалтерському та податковому обліку. Розмір амортизаційних відрахувань буде різним:

якщо встановлені різні терміни корисного використання по тому самому об'єкту;
якщо різниться первісна вартість основних засобів (порядок формування первісної вартості основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку представлений у таблиці);
якщо організація застосовує різні методи нарахування амортизації;
якщо при нарахуванні амортизації застосовуються різні коефіцієнти, що підвищують (знижують);
якщо організація розраховує податок на прибуток касовим методом та нараховує в бухобліку амортизацію за неоплаченим основним коштом.

Ці випадки спричиняють постійні або тимчасові різниці. Отже, у бухобліку потрібно відображати постійні або відстрочені податкові активи (п. 3 ПБО 18/02).

Організація застосовує УСН

У разі розрахунок єдиного податку вимагає нарахування амортизації.

Облік витрат відбувається залежно від обраного об'єкта оподаткування:

доходи - витрати не впливають на розрахунок податкової бази (п. 1 ст. 346.18 Податкового кодексу України);
доходи мінус витрати - вартість придбаних основних засобів зменшує податкову базу (п. 3 ст. 346.16 Податкового кодексу України).

Організація застосовує ЕНВД

Організація поєднує загальну систему оподаткування та ЕНВД

Поєднання загальної системи оподаткування та ЕНВД вимагає від організації проведення окремого обліку доходів та витрат для розрахунку податку на прибуток. Отже, якщо основний засіб використовується одночасно в обох видах діяльності, амортизаційні відрахування щодо нього слід розподілити (п. 9 ст. 274 Податкового кодексу України).

Для розподілу амортизаційних відрахувань від організації потрібно визначити частку доходів, отриманих від різних видів діяльності:

1. Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розраховується за такою формулою:

Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування= Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування: Доходи від усіх видів діяльності організації

Амортизаційні відрахування, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розраховують за такою формулою:

Амортизаційні відрахування, що стосуються діяльності організації на загальній системі оподаткування= Сума амортизації, нарахованої за основним засобом× Доля доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування

2. Амортизаційні відрахування, що стосуються діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, розраховуються за формулою:

Амортизаційні відрахування, що стосуються діяльності організації, що оподатковується ЕНВД= Сума амортизації, нарахованої за основним засобом- Частина амортизаційних відрахувань, що належить до діяльності організації на загальній системі оподаткування.