ПОРЯДОК ОБЛІКУ СПЕЦОДЯГУ В АПТЕЧНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
У цій статті пропонуємо розглянути порядок обліку спецодягу для цілей бухгалтерського обліку та для податкового обліку, при включенні даних витрат до складу витрат, що зменшують доходи для цілей оподаткування податком на прибуток.
1. Бухгалтерський облік та документальне оформлення.
У момент прийняття до обліку спецодягу необхідно визначитися, об'єктом якої статті активів він буде: основним засобом або запасами (матеріалами).
Термін корисного використання спецодягу встановлюється підприємством самостійно на момент прийняття цього об'єкта обліку на баланс. Документальне оформлення спецодягу як об'єкта основного засобу не відрізняється від первинної документації інших об'єктів.
Але при прийнятті на облік як основний засіб спецодягу з тривалим терміном експлуатації виникає питання: що робити з цим об'єктом, якщо його вартість менше 10000 руб.? Відповідно до змін, внесених наказом Мінфіну України від 18 травня 2002 р. N 45н "Про внесення доповнень та змін до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01", об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 руб. за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури тощо. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво чи експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Яким чином у бухгалтерському обліку можна забезпечити контроль за цими об'єктами?
Пропонуємо, при відпустці спецодягу в експлуатацію нарахувати 100% зношування та відобразити вобліку проводкою: Дп 20,44 Кт 02.
Вважаємо, що при відображенні у такий спосіб немає протиріччя між ПБО 6/01, оскільки при нарахуванні 100% зношування вся вартість основного засобу нижче 10000 руб. списано у виробництво; крім того, дотримуються вимог щодо забезпечення контролю за цими об'єктами, оскільки вони продовжують рахуватися в обліку на рахунку 01 "Основні засоби", але вже повністю амортизовані. Крім того, при обліку у такий спосіб контролюється збереження об'єктів обліку на місцях експлуатації, оскільки відповідальність за них несуть матеріально відповідальні особи.
Однак повторимося, що для правильного обліку спецодягу не слід забувати, що ПБО 5/01 не застосовується щодо: активів, що використовуються під час виробництва продукції, виконання робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл якщо він перевищує 12 місяців.
Списання матеріальних цінностей на витрати підприємства проводиться у звичайному порядку, виходячи з вимог матеріально відповідальних осіб.
Водночас слід мати на увазі, що при видачі спецодягу безпосередньо працівникам він не перестає бути власністю підприємства. Виходячи з цієї обставини бухгалтерія повинна забезпечити контроль за збереженням даних матеріальних цінностей.
Вказана вимога також продиктована наказом Мінфіну України N 119н (р. ІІ, п. 6, пп. р.).
Виникає питання: яким же способом забезпечити контроль у бухгалтерії за збереженням цих матеріальних цінностей, адже із застосуванням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, рахунки 12 та 13, які виконують цю функцію, скасовано?
1) враховувати переданий в експлуатацію спецодяг і одночасно списаний на витратипідприємства на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" у розрізі інформації щодо матеріально відповідальних осіб. Основний недолік такого обліку полягає в тому, що, як правило, бухгалтерією не приділяється позабалансовим рахункам належної уваги, відповідно, облік на них або не ведеться зовсім або ведеться формально;
2) продовжувати враховувати спецодяг на балансі, застосовуючи принципи обліку МШП (12 та 13 рахунок), а саме:
можна завести два окремих субрахунки до рахунку 10 "Матеріали": 10/3 "Спецодяг" та 10/4 "Спецодяг в експлуатації", тоді:
Дп 10/3 Кт 60 - прийнято на облік спецодяг;
Дт 20,44 Кт 10/4 - передано спецодяг в експлуатацію, інформація формується у розрізі матеріально-відповідальних осіб.
І тут за рахунком 10/3 завжди буде дебетове сальдо, за рахунком 10/4 - кредитове; згорнуте дебетове сальдо означатиме залишок матеріалів на складі.
При обліку спецодягу таким чином бухгалтерський облік має інформацію про наявність спецодягу за місцями експлуатації, при цьому не спотворюється інформація про розмір активів, не збільшується податок на майно.
У разі виявлення недостачі або псування спецодягу результати інвентаризації для цілей бухгалтерського обліку відображаються так:
а) на складі - якщо винних осіб встановлено: Дп 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" Кт 10 "Матеріали";
- якщо винних не встановлено: Дп 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кт 10 "Матеріали";
б) в експлуатації - оскільки вартість спецодягу списана на витрати при відпустці його в експлуатацію, можуть бути застосовані адміністративні заходи впливу та утримання вартості спецодягу за рахунок власних коштів матеріально-відповідальної особи,бухгалтерські проведення при цьому будуть такими:
Дп 50 "Каса" Кт 91 "Позареалізаційні доходи" - при погашенні нестачі шляхом внесення готівки до каси;
Дп 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кт 91 "Позареалізаційні доходи" - при утриманні недостачі із зарплати;
в) якщо винних осіб не встановлено (нестача на складі):
Дп 91 " Позареалізаційні витрати " Кт 10 " Матеріали " - без впливу оподаткування прибутку.
2. Облік спецодягу з податкового обліку.
Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, витрати на придбання спецодягу, у разі, якщо вона не є амортизується, відносяться до матеріальних витрат.
Так, наприклад, відповідно до цього документа працівникам аптечних установ покладається на одного працівника:
- халати бавовняні - 3 шт. на 24 місяці;
- косинка або ковпак бавовняні - 3 шт. на 24 місяці;
- замість халата, куртка бавовняна – 3 шт. на 24 місяці.
Працівникам, безпосередньо зайнятим виготовленням, контролем та фасуванням ліків, крім перерахованого вище спецодягу:
- капці шкіряні - 1 пара на 6 місяців.
Працівникам аптек, зайнятим виготовленням, фасуванням та контролем ліків в асептичних умовах:
- халат або куртка із брюками - 6 шт. (комплектів) на 24 місяці;
- Ковпак або косинка бавовняні - 6 шт. на 24 місяці;
- бахили бавовняні - 6 пар на 24 місяці.
Виходячи з вищенаведених документів для цілей оподаткування прибутку як матеріальні витрати, що зменшують доходи, можна визнавати вартість спецодягу в межах встановлених нормативів. Списаний на собівартість спецодяг понад встановлені норми для цілей оподаткуванняприбутку не враховується.
Що стосується списання амортизації за спецодягом, визнаним об'єктом основних засобів для цілей бухгалтерського обліку, то у разі, якщо вартість такого основного кошти менше 10000 руб., Таке майно з метою оподаткування податком на прибуток не визнається амортизованим, відповідно до п. 1, ст. . 256 ПК, та його вартість включається до складу матеріальних витрат із застосуванням усіх вимог, розглянутих вище.
Також не враховується для цілей оподаткування вартість спецодягу, виданого понад встановлені нормативи, через втрату або псування працівником спецодягу.
Що стосується обліку спецодягу для цілей оподаткування на підприємствах, які перейшли на спрощену систему оподаткування, то особливостей визнання як витрати даних витрат немає.
Для підприємств, які перейшли на спрощену систему, має сенс говорити про обґрунтованість визнання витрат за спецодягом тільки для тих підприємств, які об'єктом оподаткування обрали доходи, зменшені на величину витрат. Для таких підприємств, як, втім, і для тих, хто сплачує податок на прибуток звичайним порядком, витрати на придбання спецодягу є матеріальними витратами, що закріплено пп. 5, п. 1, ст. 346.16. ПК. Цією ж статтею, п. 2 визначено, що витрати, зазначені у підпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункту 1, приймаються стосовно порядку, передбаченого для обчислення податку на прибуток організацій ст. 254 Податкового кодексу. Таким чином, все те, про що йдеться в цій статті, однаково поширюється і на підприємства, які перейшли на сплату єдиного податку.
Для підприємств, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід, облік для цілей оподаткування спецодягу не є актуальним, оскільки податковою базоює поставлений дохід платника податків, який залежить від величини вироблених витрат. Питання необхідності бухгалтерського обліку спецодягу вирішується залежно від наявності чи відсутності контролю над цими матеріальними цінностями.
Асоціація сприяє наданню послуги з продажу лісоматеріалів: телеграфний стовп за вигідними цінами на постійній основі. Лісопродукція відмінної якості.