Повернення колишнім працівником установи зайво виплаченої йому заробітної плати
Поясніть, чи підлягає сума зарахуванню до бюджету, чи може залишитися на особовому рахунку установи. Якими бухгалтерськими записами слід відобразити їх у обліку?
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної ним роботи, а також компенсаційні та стимулюючі виплати (ст. 129 ТК РФ ).
Згідно з Трудовим кодексом системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат встановлюються працівникам організацій колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами організацій, трудовими договорами.
Відповідно дост. 1102 ДК РФ зайво виплачена заробітна плата визнається безпідставним збагаченням і має бути повернена працівником установі. Проте слід зазначити, що згод. 4 ст. 137 ТК РФ заробітна плата, зайво виплачена працівнику (у тому числі при неправильному застосуванні трудового законодавства або інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права), не може бути стягнута з нього, за винятком таких випадків:
- якщо сталася лічильна помилка;
- якщо органом з розгляду індивідуальних трудових спорів визнано вину працівника у невиконанні норм праці (ч. 3 ст. 155 ТК РФ ) або просте (ч. 3 ст. 157 ТК РФ );
- якщо заробітну плату було зайво виплачено працівникові у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.
Казенне установа. Відповідно доп. 2.5.6Порядку касового обслуговування суми повернення дебіторської заборгованості минулих років, що надійшли на особові рахунки казенних установ, підлягають перерахуванню до доходу відповідного бюджету не пізніше п'яти робочих днів з дня зарахування суми повернення на особовий рахунок отримувача бюджетних коштів.
Відповідно доІнструкції №162н записи в обліку виглядатимуть так:
| зміст операції |
В обліку бюджетної установи згідно зІнструкцією №174н будуть зроблені такі записи:
| зміст операції |
На закінчення відзначимо, що перерахунок нарахованої заробітної плати тягне за собою перерахунок суми страхових внесків, нарахованих на дані виплати, та ПДФО. Порядок виправлення помилки у нарахуванні страхових внесків та ПДФО аналогічний порядку,наведеному вище. Слід сторнувати зайві нарахування методом «червоне сторно» та відобразити в обліку додатковим записом суми правильно нарахованих обов'язкових платежів.
Необхідно зауважити, що через зменшення суми податкової бази з ПДФО відбувається зменшення та нарахованого податку, який підлягає поверненню платнику податків.
Оскільки повернення ПДФО припадає на інший податковий період (як ми вже зазначали, перерахунок заробітної плати за 2012 рік), його слід здійснювати за правилами, викладеними у ст. 231 НК РФ . Відповідно доп. 1 цієї статті надмірно утримана податковим агентом з доходів платника податків сума податку підлягає поверненню податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків.
Установа зобов'язана повідомити платнику податків про кожний відомий йому факт зайвого утримання податку та суму зайво утриманого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.
Повернення надмірно утриманого ПДФО здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на рахунок фізичної особи у банку. Реквізити рахунки платнику податків слід зазначити у заяві (п. 1 ст. 231 НК РФ ).
Здійснити повернення податку податковий агент зобов'язаний протягом трьох місяців з дня отримання заяви від фізичної особи (п. 1 ст. 231 НК РФ ). Крім того, податок можна повернути за рахунок зменшення у майбутньому сум ПДФО, обчисленого з доходів як платника податків, у якого виникла переплата, так і інших фізичних осіб, які отримують доходи від цього податкового агента.
З питання виправлення бази щодо нарахування страхових внесків слід зазначити таке. Відповідно дост. 17 Федерального закону №212-ФЗ при виявленні платником страхових внесків у поданому їм уорган контролю за сплатою страхових внесків розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми страхових внесків, що підлягає сплаті, платник страхових внесків зобов'язаний внести необхідні зміни до цього розрахунку та подати до органу контролю за сплатою страхових внесків уточнений розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками у порядку, встановленому названою статтею.