Працівник працює за кордоном як платити ПДФО
Статті на тему
Відокремлені підрозділи українських підприємств виплачують працівникам заробітну плату, премії, лікарняні тощо. У статті розглянемо, як організовано обчислення, утримання та сплату ПДФО з цих виплат.
Відокремлені підрозділи української організації за кордоном не перебувають на обліку в податкових органах України (п. 1 ст. 83 НК РФ). У тих випадках, коли роботодавець повинен виконати функції податкового агента, розрахунки з ПДФО із заробітної плати працівників, які працюють за кордоном, може здійснювати лише головна організація за місцем свого перебування в Україні.
Чинники, що визначають порядок оподаткування ПДФО
Порядок оподаткування доходів, які отримує працівник закордонної філії української організації, залежить від того:
є чи ні працівник податковим резидентом РФ; де розташовані джерела його доходів: в Україні або за її межами 1 Тут ми не розглядатимемо оподаткування доходів, отриманих держслужбовцями та військовослужбовцями РФ. Щодо винагород, отриманих ними за службу біля іноземної держави, вони завжди визнаються податковими резидентами РФ. - Пряміть. ред. ; чи укладено Україною міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування з державою, де виконуються працівником трудові обов'язки.
Резиденти та нерезиденти
Податковими резидентами України визнаються фізичні особи, які перебувають в Україні не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 ПК РФ).
Податковий статус співробітника визначається на кожну дату отримання доходу, виходячи з фактичного часу перебування співробітника на території України.
Період перебування на територіїУкраїна не вважається перерваною на час короткострокових (до шести місяців) виїздів за кордон для лікування або навчання (п. 2 ст. 207 ПК РФ).
День приїзду, день від'їзду
Як визначити, де розташоване джерело доходу
Джерело доходу з метою обчислення ПДФО визначається залежно від виду доходу та місця виконання трудових обов'язків.
Зарплата.Левова частина доходів, одержуваних працівником закордонної філії, - заробітна плата. Головний критерій визначення місця розташування їхнього джерела - місце виконання трудових обов'язків.
Винагорода за виконання трудових обов'язків за межами України відноситься до доходів, отриманих від джерел за межами України (підп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При цьому місце реєстрації (розташування) роботодавця або місце виплати доходу (наприклад, на особовий рахунок, відкритий у банку на території України) значення не має.
Допомога.Крім заробітної плати, працівники відокремлених підрозділів, як усі застраховані особи, можуть отримувати допомогу з тимчасової непрацездатності, передбачені українським законодавством. Для цілей обчислення ПДФО ця виплата відноситься до доходів, джерело яких розташоване на території України (підп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Порядок обчислення та сплати ПДФО
Для початку визначимося, що матимемо на увазі, говорячи про порядок обчислення та сплати ПДФО. Для наших цілей порядок обчислення та сплати ПДФО визначається сукупністю відповідей на такі питання:
чи треба з отриманого доходу сплачувати ПДФО; яку ставку податку застосовувати, чи надавати податкові відрахування; хто проводить розрахунки з обчислення та сплати ПДФО до бюджету РФ? Чи потрібно з отриманого доходу сплачувати ПДФО Згідно зі статтею 209 ПК Україна об'єктомоподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
1) від джерел в Україні та (або) від джерел за межами України – для фізичних осіб – податкових резидентів України;
2) від джерел до України — для фізичних осіб, які не є податковими резидентами України.
Дохід, отриманий нерезидентом України від джерел за межами України, не відноситься до об'єкта оподаткування ПДФО за умови, що міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування не встановлено інших правил. Якщо положення українського податкового законодавства не дозволяють однозначно віднести отримані платником податків доходи до українського або іноземного джерела, то віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном України (п. 4 ст. 208 НК РФ).
Яку ставку податку застосовувати, чи надавати податкові відрахування
Ставки.Відповідно до пункту 3 статті 224 ПК України щодо більшої частини 2 Виняток становлять доходи, отримані у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності українських організацій, оплати праці висококваліфікованих фахівців, винагороди за ув'язненими іноземними громадянами з фізичними особами договорів, які пов'язані з здійсненням підприємницької діяльності (п. 3 ст. 224 НК РФ). доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, податкова ставка встановлюється у розмірі 30%, а щодо доходів податкових резидентів України – 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Нерезидент став резидентом: перерахунок ПДФО
Якщо працівник протягом податкового періоду змінює свій статус, змінюється та порядок оподаткування його доходів ПДФО. Виникає необхідність перерахунку ПДФО. Остаточно податковий статус працівника визначається після завершенняподаткового періоду (календарного року).
Після зміни статусу з нерезидента на резидента платник податків має право отримати назад суму переплати з ПДФО, що утворилася у зв'язку із застосуванням податкової ставки 30%, або зарахувати її до майбутніх платежів ПДФО протягом даного податкового періоду.
Повернення ПДФО.З 2011 року процедура повернення переплати з ПДФО встановлено в статті 231 НК РФ. Однак по порядку повернення переплати у зв'язку із зміною податкового статусу платника податків є різні точки зору.
З резидентів до нерезидентів
Якщо працівник втратив статус податкового резидента, то податковий агент, який продовжує виплачувати йому доходи, має зробити такі дії:
розрахувати ПДФО за ставкою 30% щодо доходів від джерел до України без застосування податкових відрахувань; виявити суму ПДФО, що підлягає доплаті; утримати її з доходів платника податків, джерелом виплати яких є; перерахувати утриману доплату до українського бюджету.
Роль роботодавця у здійсненні розрахунків з бюджетом щодо обчислення та сплати ПДФО
українська організація, від якої або внаслідок відносин з якою платник податків отримав доходи, є податковим агентом щодо ПДФО з цих доходів. Вона зобов'язана обчислити, утримати платника податків і сплатити до українського бюджету ПДФО. Цю норму встановлено пунктом 1 статті 226 Податкового кодексу.
Роботодавець є податковим агентом.Роботодавець, який виплачує доходи працівникові, повинен виконувати обов'язки податкового агента, лише якщо місцем розташування джерела доходу визнається Україна. У складі доходів працівників відокремленого підрозділу української організації за кордоном можуть бути такі, джерело якихрозташований на території України. Вище ми вже говорили, що до подібних доходів відносяться допомога з тимчасової непрацездатності, розрахована відповідно до законодавства України (підп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ). Щодо такого роду доходів згідно з нормами пункту 1 статті 226 Податкового кодексу джерело виплати стає податковим агентом з ПДФО.
Відповідно до пункту 3 статті 24 ПК України податкові агенти зобов'язані:
1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податок до бюджету;
2) письмово повідомляти податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків;
3) вести облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, обчисленого, утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО;
4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю правильності обчислення, утримання та перерахування ПДФО;
5) протягом чотирьох років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування ПДФО.
Крім цього, він повинен видавати платникам податків довідки за формою 2-ПДФО (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Працівник - податковий резидент Україна отримав доходи за кордоном
Коли працівник, визнаний у цьому податковому періоді податковим резидентом РФ, отримав прибуток від джерел, що є поза Укаїни, він має самостійно обчислити і сплатити податку таких доходів (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Цілком можливо, що в тій країні, де розташовано відокремлений підрозділ української організації, його працівника буде визнано платником податків відповідно до національного податкового законодавства цієї організації.країни.
У цьому випадку на порядок оподаткування доходів, отриманих від джерел в іноземній державі, впливатиме наявність або відсутність між Україною та країною, де розташовано відокремлений підрозділ, міждержавної угоди про уникнення подвійного оподаткування (далі — міждержавна угода).
Міждержавна угода укладена.Умовами міждержавної угоди може бути передбачений один із двох варіантів.
Варіант 1: сплата там, залік в Україні.Податком на доходи за місцевим законодавством країни перебування оподатковується заробіток від джерела, розташованого за межами РФ.
Для реалізації положень міждержавної угоди працівник має пред'явити до податкового органу країни перебування документ, що підтверджує його статус податкового резидента РФ. Цей документ враховуватиметься при оподаткуванні отриманого за межами України доходу в іноземній державі.
Хто видає підтвердження статусу податкового резидента України
Сертифікати, що підтверджують статус податкового резидента України в Україні, виписує Міжрегіональна інспекція ФНП з централізованої обробки даних (інформаційне повідомлення ФНП України «Про процедуру підтвердження статусу податкового резидента України»).
На підставі декларації та документів, що додаються до неї, у податковій інспекції проведуть камеральну перевірку. Мета перевірки — виявити правильність відображення у декларації суми податку, сплаченого в іноземній державі, яка підлягає заліку в Україні. Справа в тому, що залік проводиться не на паритетних засадах: скільки сплачено - стільки зараховано, а в межах тієї суми податку, яку працівник сплатив би за правилами податкового законодавства РФ. Наприклад, в іноземнійдержаві сума податку (у карбованцевому еквіваленті) склала 1 млн. руб., а в Україні з цього ж доходу - 100 000 руб. До заліку буде прийнято лише 100 000 руб.
Варіант 2: податок сплачується в РФ.Якщо відповідно до місцевого податкового законодавства доходи нашого працівника, отримані в країні перебування, не обкладаються податком, податок з них (ПДФО) працівник повинен задекларувати та сплатити в Україні.
Міждержавної угоди немає.У відсутності міждержавної угоди про уникнення подвійного оподаткування платник податків — податковий резидент РФ, який сплатив податок за правилами іноземної держави, не матиме права на здійснення його заліку в Україні (п. 1 ст. 232 НК РФ) ). Він повинен і в Україні подати декларацію та сплатити податок на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих від джерел за межами РФ.
Працівник, який не є податковим резидентом РФ, отримав доходи за кордоном
Особливості оподаткування доходів нерезидентів України в іноземних державах
На порядок оподаткування доходів нерезидентів Україна в іноземній державі впливатиме на наявність або відсутність між Україною та країною, де розташовано відокремлений підрозділ, міждержавної угоди.
Міждержавною угодою передбачено залік податку з українських доходів нерезидента РФ.За наявності міждержавної угоди ПДФО, сплаченої нерезидентом України з українських доходів, може бути прийнято до заліку податковим органом іноземної держави. У цьому випадку працівник повинен отримати сертифікат про усунення подвійного оподаткування в іноземній державі та подати його до українського податкового органу (п. 2 ст. 232 ПК РФ).
Для здійснення заліку сплаченого вУкраїна податку на доходи фізичних осіб у рахунок виконання податкових зобов'язань в іноземній державі податковий орган Україна видає платнику податків довідку про отриманий ним доход від українського джерела та суму сплаченого податку в Україну. Цю довідку працівник подасть до компетентного органу іноземної держави для здійснення заліку податку.
За міждержавною угодою український дохід нерезидента Україна в Україні не оподатковується.Якщо в міждержавній угоді передбачено, що український дохід у нерезидента Україна в Україні не оподатковується, платник податків має подати підтвердження про те, що:
він є податковим резидентом іноземній державі; дохід, отриманий від українського джерела, підлягає оподаткуванню відповідно до місцевого податкового законодавства в іноземній державі.
Тоді, якщо підтвердження подано до отримання доходу, обчислення та сплати ПДФО, в Україні податок не стягується.
Якщо в Україні сплату податку здійснено, сплачений ПДФО в Україні повертається платнику податків.
Міждержавної угоди немає.У цьому випадку доходи нерезидента України в Україні оподатковуються відповідно до норм статті 209 Податкового кодексу, а в іноземній державі — відповідно до місцевого податкового законодавства. Без застосування заліку податків, сплачених з тих самих сум доходу у двох державах.
Порядок обчислення та сплати ПДФО залежно від поєднання різних факторів зручно вибирати, користуючись табл. 1.
Таблиця 1. Порядок обчислення та сплати ПДФО з доходів працівника закордонної філії української організації