Практика оподаткування фізичних осіб у розвинених країнах

Автор: Ірина Артемова

Практично у всіх розвинених країнах об'єктами оподаткування у фізичних осіб є те саме: заробітна плата та інші доходи (рента, відсотки, виграші та ін.), майно, транспорт, успадковане та подароване майно. Подібністю систем оподаткування також є той факт, що прибутковий податок з фізичних осіб забезпечує суттєву частку надходжень прямих податків до бюджету.

Однак принципи оподаткування та податкові ставки суттєво відрізняються від країни до країни. Як приклад розглянемо податкові системи США, Великобританії та Японії.

Оподаткування фізичних осіб у США

Податківці та види податків

Громадяни США, а також фізичні особи, які постійно проживають у США, сплачують такі податки:

Особливістю оподаткування фізичних осіб у США є той факт, що податок на доходи фізичних осіб сплачується з доходів, отриманих у будь-якій країні світу, усіма громадянами США, у тому числі такими, що не проживають у країні. Більше того, якщо громадянин відмовляється від громадянства США, то ще 10 років після цього залишається платником прибуткового податку до бюджету США. Не сплачувати податок з доходів, отриманих за межами США, можна тільки якщо його вже сплачено в країні, з якою США укладено договір про уникнення подвійного оподаткування. Зокрема, така угода укладена між США та РФ, і в ній зазначено, які види доходів оподатковуються прибутковим податком до РФ, а які — до США.

Прибутковий податок сплачується також іноземцями, які у США, але з доходів, отриманих ними США.

Зауважимо, що у визначенні кола платників податків прибуткового податку система США суттєво відрізняється від української. У США сплата прибуткового податку залежитьвід громадянства фізичної особи, в Україні ж — від статусу резидента чи нерезидента, тобто часу фактичного перебування в Україні протягом календарного року. Ще одна відмінність — в Україні ставка податку залежить від виду оподатковуваного доходу, у США податок обчислюється з кожного виду доходів окремо, але ставка залежить від суми кожного виду доходів, а не від його виду або джерела отримання.

Податкова база з податку на доходи фізичних осіб

До оподатковуваних доходів відносяться: заробітна плата, доходи від підприємницької діяльності, допомоги та пенсії, що виплачуються державою (понад певну суму) або приватними фондами, аліменти, доходи за цінними паперами, призи, нагороди, фермерський дохід, доходи від нерухомості та ін.

Ставка податку

Прибутковий податок у США є прогресивним, стягується або з індивідуального платника податків (однієї людини), або з сім'ї (подружжя, що спільно заповнює декларацію). Ставки федерального прибуткового податку для фізичних осіб такі:

Рівень доходу для індивідуальних платників, доларів

Ставки федерального податку, %

  • неоподатковуваний мінімум, який залежить від віку та сімейного стану особи
  • прибуткові податки та податки на нерухомість, що стягуються штатами
  • ділові витрати, пов'язані з отриманням доходу (наприклад, витрати на транспорт, зв'язок та ін.)
  • витрати на медичне обслуговування (в межах 7,5% від оподатковуваного доходу)
  • пенсійні внески у встановлених межах
  • відсотки за іпотечними кредитами на перший та другий за рахунком будинку
  • внески до благодійних, релігійних, наукових організацій,пожертвування політичним партіям, не пов'язані з отриманням прибутку
  • витрати на догляд за дітьми та старими
  • збитки від пасивних інвестицій (інвестиції, в управлінні якими інвестор не бере особистої участі). Ці збитки зменшують лише оподатковувану суму доходів пасивних інвестицій.
Оподаткування фізичних осіб у Японії

Податківці та види податків

Фізичні особи в Японії сплачують:

  • постійні резиденти - ті, хто має місце проживання в Японії. Сюди відносяться ті, хто мешкає в Японії понад п'ять років, а також ті, хто мешкає понад рік, але до п'яти років і заявив намір стати постійним резидентом. Прибутковим податком оподатковується весь їхній дохід, незалежно від місця вилучення
  • непостійні резиденти - ті платники податків, які мали статус резидента в Японії менше п'яти років, але при цьому не висловили наміру бути постійними резидентами Японії. У непостійних резидентів не оподатковується дохід, який виплачувався за межами Японії і фактично не перераховувався до країни згодом.
  • нерезиденти - особи, які мають статусу постійного чи непостійного резидента. У них оподатковується лише той дохід, який отримано на території Японії
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб

Оподатковуються такі доходи:

1. Відсотки за вкладами 2. Дивіденди 3. Доходи від нерухомості 4. Доходи від підприємницької діяльності 5. Заробітна плата 6. Бонуси 7. Вихідна допомога, пенсії 8. Випадкові доходи 9. Змішані, різнобічні доходи 10. Доходи від капіталу

З метою оподаткування та розрахунку відрахувань ці доходи діляться на валовий прибуток від зайнятості,прибуток від приросту капіталу, інвестиційний доход.

Ставка податку

Державний прибутковий податок у Японії нараховується за прогресивною шкалою:

Рівень доходу подружжя, яке спільно заповнює декларацію, доларів

Ставки державного податку

від 1,95 до 3,3

Таким чином, мінімальна ставка податку для доходу до 1,95 млн. єн становить 15%, максимальна – для доходу понад 18 млн. єн – 47%. Платники податків зобов'язані щороку подавати декларацію з прибуткового податку, за винятком тих, чий дохід не перевищує суму відрахувань, та осіб, зарплата яких виплачується в одного роботодавця.

Відрахування

Японська система оподаткування має складну та розгалужену систему відрахувань з державного прибуткового та місцевого податку на проживання. Держава заохочує зростання доходів від зайнятості, тому для таких доходів передбачено суттєвий неоподатковуваний мінімум:

Рівень доходу, млн. єн

Стандартне відрахування, млн. єн

Також для фізичних осіб передбачено «персональну знижку» — відрахування, яке додається до неоподатковуваної суми та залежить від складу сім'ї. Персональні знижки застосовуються для розрахунку державного прибуткового податку, а також місцевого податку на проживання.

Валовий дохід від зайнятості, млн. єн

Знижка (вирахування) з прибуткового податку, тис. ієн

Знижка (відрахування) з податку на проживання, тис. єн

Усі платники податків - резиденти (базовий відрахування)

Чоловік у віці старше 70 років

Утриманці віком 16-22 років

Утриманці віком від 70 років

Батько платника податків у віці від 70 років, або його/її чоловік/дружина, який проживає з ним спільно

Доходи від приросту капіталу (від продажуцінних паперів певних видів) оподатковуються окремо за фіксованою ставкою 26% (20% сплачуються до державного та 6% до місцевого бюджету). По ньому також є відрахування та знижки.

Така особливість Японії, як перенаселеність, зумовила запровадження подушного податку з фізичних осіб, тобто податку, що сплачується сам факт проживання у містах Японії. Це фіксована сума до сплати на рік, яка становить:

Категорія платника податків

Сума податку, ієн

Від 50,000 до 500,000

В цілому, для Японії характерна дуже складна система нарахування та надання відрахувань з фізичних осіб. Відрахування мають на меті не лише підтримку певних груп населення, а й заохочення певної поведінки громадян.

Оподаткування фізичних осіб у Великій Британії

Податківці та види податків

Фізичні особи у Великій Британії сплачують:

Резиденти з домицилією у Великій Британії сплачують податок на дохід, отриманий по всьому світу. Резиденти Великобританії, які мають домицилій в іншій країні, сплачують податки лише на доходи, отримані на території Великобританії або перераховані до Великобританії. Нерезиденти сплачують податок лише з доходів, отримані біля Великобританії.

Податкова база з податку на доходи фізичних осіб

  • Оподатковуються прибутковим податком:
  • Доходи від роботи за наймом
  • Доходи від підприємницької діяльності
  • Інвестиційні доходи
  • Доходи за опціонними планами
  • Доходи за вкладами до пенсійних фондів
  • Інші доходи
Ставка прибуткового податку

Прибутковий податок має прогресивну шкалу, причому ставки відрізняються дивідендів та інших доходів.

Чисельність міста, чол.