Практика створення та використання резерву відпусток
Тільки починаєте бізнес та не можете дозволити собі штатного бухгалтера? Бухгалтерські послуги у Таганрозі ви можете знайти тут. Перед ухваленням рішення ви зможете отримати безкоштовну консультацію щодо оподаткування прямо на сайті.
Зовсім недавно в житті українських бухгалтерів з'явилося не зовсім нове, але забуте поняття резервів, а зокрема резерву на оплату відпусток співробітників. Актуальність питань, пов'язаних із створенням та використанням резервів, тепер навряд чи втратить актуальність, оскільки розмір такого резерву безпосередньо впливає на розмір оподатковуваного прибутку. У цій консультації ми вирішили зібрати найгостріші практичні питання, з якими стикаються українські бухгалтери.
Для кого створення резерву відпусток обов'язкове?
Щоб дізнатися, хто ж потрапив у привілейоване становище і має право резервів не створювати, звернемося до пункту 8 розділу П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва». Там зокрема йдеться, що резерви на оплату відпусток можуть не створювати:
- Суб'єкти підприємництва, які відповідно до частини 3 статті 55 ГКУ, віднесені до розряду мікропідприємств. Нагадаємо, що ГКУ містить лише два критерії, за якими те чи інше підприємство можна відносити до розряду мікропідприємництва. Це середньооблікова чисельність працівників, яка за останній рік не повинна перевищувати 10 осіб, а також річний дохід підприємства, який має перебувати в межах суми, еквівалентної 2 млн. євро за середньорічним курсом НБУ.
- Юридичні особи – платники єдиного податку. Вочевидь, такі платники можуть бути лише у третій групі платників єдиного податку.
У чому полягає суть створення резервівна підприємстві
Суть створення будь-якого резерву – це передбачити та спланувати майбутні витрати, які підприємство обов'язково понесе у тому чи іншому звітному періоді. Оскільки сьогодні ми говоримо про резерв на оплату відпусток, то за рахунок цього резерву підприємство в майбутньому компенсуватиме свої витрати на оплату всіх видів відпусток, передбачених Законом України «Про відпустки», виплати компенсації за невикористані дні відпусток, а також ЄСВ, який нараховуватиметься на ці виплати.
Звертаємо Вашу увагу на те, що до резерву можна включити лише суми ЄСВ, які будуть нараховані на відпускні. Окремого резерву для ПДФО та військового збору створювати не потрібно, оскільки платником цих податків є сам співробітник, вони утримуються та сплачуються за рахунок співробітника та надалі не потрапляють у витрати підприємства.
Відповідно до абзацу 7 пункту 13 ПСБО 11 «Зобов'язання» вся сума створеного резерву на оплату відпусток включається до витрат підприємства бухгалтерськими проводками Дт 23, 91,92, 93, 94 Кт 471. Коли настає час нараховувати та виплачувати відпускні, бухгалтер повинен зробити проведення Дп 471 Кт 661 у частині нарахованих відпускних або компенсації за невикористані дні відпустки, а також Дт 471 Кт 651 у частині нарахованої на суми відпускних або компенсації ЄСВ.
Оскільки відповідно до загальноприйнятих правил бухгалтерського обліку дебетового сальдо на рахунку 471 бути не повинно, то на практиці цілком можливі ситуації, коли створеного резерву відпусток не вистачає на покриття всіх нарахованих відпусток чи компенсацій. Тоді різницю між фактично нарахованими відпускними та сумою раніше створеного резерву на оплату відпусток бухгалтеру необхідно включити до витрат поточного періоду проведення Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661,651.
Таким чином, розмір створеного резерву на певну дату (зазвичай вона збігається з черговою датою подання фінансової звітності) підлягає обов'язковому коригуванню. У разі потреби резерв може бути як збільшений, так і зменшений шляхом сторнування раніше відображених витрат на створення такого резерву.
Зверніть увагу на те, що як створення, так і подальше використання резерву на оплату відпусток не потребує відображення в обліку жодних податкових різниць відповідно до норм ПКУ.
Способи створення резерву на оплату відпусток
Відразу хочеться сказати, що чіткого алгоритму, прописаного в українському законодавстві для створення резерву відпусток не існує.
У загальному випадку законодавець пропонує визначати місячну суму резерву на оплату відпусток шляхом множення фактичного місячного фонду оплати праці на коефіцієнт резервування. Сам же коефіцієнт резервування повинен вийти як приватний від поділу річної планової суми відпускних та загального планового фонду оплати праці (звісно ж, без урахування відпускних).
Для визначення загального планового фонду оплати праці достатньо скористатися штатним розкладом підприємства на рік. Тут ви можете знайти інформацію про всі складові фонду оплати праці на підприємстві. Я говорю про основну і додаткову заробітну плату, компенсаційні та заохочувальні виплати. Причому слід врахувати, що й у підприємстві не планується істотного збільшення фонду оплати праці, то коефіцієнт резервування можна розрахувати раз на рік (далі він просто зміниться). Якщо керівництво підприємства планує підвищувати оклади співробітників, це вимагатиме від бухгалтера щомісячного розрахунку коефіцієнта резервування.
Однакпротягом року підприємство вже не може спиратися на планові показники, а змушене оперувати фактичними витратами на оплату праці своїх працівників. Це і призводить до необхідності постійного контролю за залишком суми резерву на оплату відпусток, а також відповідного її коригування у разі потреби.
Наступного разу торкнемося не менш важливих питань, пов'язаних з відповідальністю за нестворення резерву на оплату відпусток, з'ясуємо, що робити з резервами відпусток, які створювалися у попередніх роках і як треба поводитися, якщо резерв відпусток взагалі не створювався.