При виконанні БМР власними силами - вменник - сплачує ПДВ
В обґрунтуванні такої позиції фінансове відомство наводить такі аргументи. Переліком видів підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватися система оподаткування як ЕНВД, встановленим пунктом 2 статті 346.26 НК РФ, виконання будівельно-монтажних робіт не передбачено.
Це означає, що незважаючи на те, що "вменщику" доведеться обчислити та заплатити до бюджету ПДВ із вартості БМР, виконаних для власного споживання, права на відрахування сплаченої суми податку у нього не буде. Причиною є те, що закінчений будівництвом об'єкт використовуватиметься для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Зі свого боку звертаємо вашу увагу, що це не єдиний неприємний сюрприз для "суворих". Так, платник ЕНВД, побудувавши якийсь об'єкт власними силами, повинен буде сплатити ЄСП із заробітної плати робітників, які брали участь у такому будівництві. Цей висновок прямо випливає із положень абзацу 1 пункту 4 статті 346.26 НК РФ. Адже "звідувач" не сплачує ЄСП щодо виплат, які провадять фізичні особи у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується ЕНВД. А будівництво об'єкта до видів діяльності, які підлягають переведенню на "вмененку", не належить.
Питання: Організація, що займається діяльністю, переведеною на сплату ЕНВД (роздрібна торгівля), здійснює також операції, що підлягають оподаткуванню в загальному порядку, та проводить реконструкцію власної будівлі, яка використовується у діяльності, переведеній на ЕНВД. Крім того, організація здійснює будівельно-монтажні роботи для власного споживання – будівництво газопроводу та котельні для опалення магазину роздрібної торгівлі. Чи слід нараховувати ПДВ під час проведення власними силами реконструкціїбудівлі, будівництва газопроводу та котельні?
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ Укаїни
У зв'язку з листом щодо застосування податку на додану вартість з будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання організацією, яка сплачує єдиний податок на поставлений дохід за окремими видами діяльності, Департамент податкової та митно-тарифної політики повідомляє таке.
Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 146 гол. 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) операції з виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість. У цьому п. 2 ст. 159 гол. 21 Кодексу передбачено, що при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база з податку на додану вартість визначається як вартість виконаних робіт, обчислена на основі всіх витрат платника податків на їх виконання.
Відповідно до п. 4 ст. 346.26 гол. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" Кодексу організації, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, не визнаються платниками податку на додану вартість тільки щодо операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до гл . 21 Кодексу та здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком. При цьому слід зазначити, що переліком видів підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватись система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, встановленим п. 2 ст. 346.26 гол. 26.3 Кодексу, виконання будівельно-монтажних робіт непередбачено.
Таким чином, при проведенні власними силами реконструкції будівлі, будівництва газопроводу та котельні вищезгаданої організації слід обчислити та сплатити до бюджету податок на додану вартість у загальновстановленому порядку.