Прибутковий ордер проти касового чека

Як відомо, однією з обов'язкових умов здійснення готівкових розрахунків між контрагентами є видача продавцем касового чека. А чи впливає ця умова на право покупця застосувати податкове відрахування з ПДВ? Чи можна прийняти до вирахування суми податку, якщо продавець видав лише прибутковий касовий ордер?

Організація-покупець зменшила загальну суму ПДВ у сумі податку, сплачену постачальнику товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ). Оскільки з постачальником проводилися розрахунки готівкою, податкова інспекція відмовила організації в праві на відрахування, мотивуючи своє рішення відсутністю касового чека. Замість касового чека для підтвердження сплати ПДВ було надано прибутковий касовий ордер. Не погодившись із висновками податківців, організація звернулася до суду. Інспекцією було пред'явлено зустрічний позов щодо стягнення штрафних санкцій.

Відповідно до п. 1 ст. 171 ПК України до вирахування приймаються суми податку, пред'явлені платнику податків та сплачені ним. Якщо у платника податків відсутній касовий чек, він не може стверджувати, що суму ПДВ їм фактично сплачено, незважаючи на наявність рахунка-фактури та квитанції до прибуткового касового ордера.

Обґрунтовуючи своє право на податкове відрахування, організація представила інспекції рахунки-фактури та квитанції до прибуткових касових ордерів. Прибутковий касовий ордер застосовується оформлення надходження готівки до каси організації. У ньому згідно з Вказівками* щодо застосування та заповнення форм первинної облікової документації з обліку касових операцій передбачено виділення суми ПДВ окремим рядком. Наявність квитанції до прибуткового касового ордера з виділеною сумою ПДВ підтверджує сплату податку постачальнику.

сума спору 19 838 рублів 92 копійки

рішення на користьорганізації

Якщо організації-продавці товарно-матеріальних цінностей не застосовують контрольно-касову техніку (ККТ) і видають контрольно-касові чеки покупцям, вони можуть понести встановлену чинним законодавством адміністративну відповідальність.

Податковий кодекс Україна не передбачає, що у разі відсутності у платників податків ПДВ касових чеків відрахування з податку не мають застосовуватись. Квитанції до прибуткових касових ордерів належать до документів, що підтверджують фактичну сплату сум ПДВ.

Таке рішення ухвалив ФАС Уральського округу в ухвалі від 20.12.04 у справі № КА-А41/11649-04.

Розглянуте нами питання: чи можна прийняти до податкового відрахування ПДВ за відсутності касового чека постачальника, з'явилося у платників податків після набрання чинності Законом № 54-ФЗ. Цей Закон вніс нову вимогу до порядку готівкових розрахунків: організації та індивідуальні підприємці, які реалізують товари (роботи, послуги) за готівку, повинні застосовувати ККТ та видавати своїм покупцям касовий чек. Однак на практиці деякі постачальники разом із касовим чеком видають своїм покупцям прибуткові касові ордери. Враховуючи, що в касовому чеку виділення суми ПДВ не є обов'язковим (ст. 168 НК РФ), а в прибутковому касовому ордері передбачено виділення сум податку, багато платників податків для підтвердження сплати податку постачальникам надають останній документ. Зазначимо також, що ст. 2 Закону № 54-ФЗ передбачає низку випадків, у яких застосування ККТ не потрібне. По-перше, надаючи послуги населенню, організації та підприємці можуть обмежитися видачею бланків суворої звітності. По-друге, можна не застосовувати касовий апарат, якщо продавець свою діяльність здійснює у віддалених чиважкодоступні місцевості. Не передбачено застосування ККТ під час продажу газет і журналів, цінних паперів, лотерейних квитків, торгівлі на ринках, ярмарках та інших випадках (п. 3 ст. 2 Закону № 54-ФЗ).

Позицію податкової служби з питання прийняття ПДВ за відсутності касового чека викладено у листі МНС України від 10.10.03 № 03-1-08/2963/11-АЛ268 “Про порядок виставлення рахунків-фактур та податкові відрахування з податку на додану вартість у зв'язку з ухваленням Федерального закону від 22.05.03 № 54-ФЗ”. У цьому листі, зокрема, зазначено, що відрахування з ПДВ можна проводити лише за наявності рахунків-фактур та касових чеків із виділеною сумою податку. Як видно, податкові органи пред'являють два додаткові обмеження, які не дозволяють платнику податків прийняти до вирахування суми податку:

• при здійсненні готівкових розрахунків документом, що підтверджує факт оплати товарів (робіт, послуг), є касовий чек;
• у касовому чеку суму податку має бути виділено окремим рядком.

Розглянемо перше обмеження. Податкове законодавство (ст. 171, 172 НК РФ) визначає умови прийняття ПДВ до відрахування: до відрахування приймаються суми податку, пред'явлені платнику податків і сплачені їм. Підставою до ухвалення сум ПДВ до податкового відрахування є правильно оформлений рахунок-фактура постачальника. Якщо з цих положень НК РФ, то отримання права на податкове відрахування необхідно підтвердити факт оплати товарів (робіт, послуг). Яким саме документом має бути підтверджено оплату, ПК Україна не уточнює. Отже, це може бути будь-який документ, на підставі якого можна зробити висновок про оплату товарів (робіт, послуг) – платіжне доручення, квитанція до прибуткового касового ордера, бланк суворої звітності, касовийчек. Тобто покупець у відсутності касового чека і за наявності інших підтверджуючих документів вправі зробити вирахування сум ПДВ, сплачених продавцю. Звичайно, за наявності рахунку-фактури та оприбуткування товару (виконання робіт, надання послуг).

Щодо другого обмеження, то його також не можна визнати відповідним вимогам податкового законодавства. Про це свідчить і судова практика (див. ухвали ФАС Центрального округу від 12.10.04 у справі № А62-2296/94, від 30.09.04 у справі № А64-1565/04-13). Якщо у платіжному документі не виділено ПДВ, підтвердити, що сплачена та відображена у відповідному платіжному документі сума включає податок, можна за допомогою рахунку-фактури. Головне, щоб підсумкова сума, зазначена у рахунку-фактурі, та сума оплати збігалися (див. ухвалу ФАС Московського округу від 31.03.04 у справі № КА-А40/2268-04).

УЗАГАЛЬНЕННЯ СУДОВОЇ ПРАКТИКИ

Під документом, що підтверджує фактичну сплату сум ПДВ постачальнику при реалізації товарів (робіт, послуг) за розрахунок готівкою, слід розуміти як касовий документ, так і інший документ встановленої форми.

Найменування судового органу	Дата рішення	Номер справи
ФАС Західно-Сибірського округу	Постанова від 09.11.04	№ Ф04-7978/2004 (6076-А67-33)
ФАС Північно-Західного округу	Постанова від 30.07.04	№ А52/582/2004/2
ФАС Центрального округу	Постанова від 25.10.04	№ А64-1595/04-11
ФАС Уральського округу	Постанова від 08.09.04	№ Ф09-3634/04АК

ФЕДЕРАЛЬНИЙ АРБІТРАЖНИЙ СУД УРАЛЬСЬКОГО ОКРУГА Постанова від 20.12.04 у справі № КА-А41/11649-04 (витяг)

ЗАТ"Селянський двір" звернулося до Арбітражного суду Московської області із заявою до МРІ МНС України № 7 по Московській області про визнання недійсним рішення податкового органу № 487/77 від 10.03.04; Інспекцією пред'явлено зустрічний позов про стягнення податкових санкцій у сумі 19838 руб. 92 коп.

Рішенням суду від 19.07.04, залишеним без зміни ухвалою від 04.10.04 Десятого арбітражного апеляційного суду, заявлені вимоги задоволені на підставі положень ст. 166, 172 Податкового кодексу України.

Законність та обґрунтованість судових актів перевіряються у порядку ст. 284 Арбітражного процесуального кодексу України за касаційною скаргою МРІ МНС України № 7 по Московській області, в якій податковий орган просить рішення і постанову скасувати, посилаючись на те, що за відсутності касового чека у платника податків немає підстав стверджувати, що сума ПДВ незважаючи на наявність рахунка-фактури та квитанції до прибуткового касового ордера.

Заявник у відкликанні та виступі на засіданні суду з доводами касаційної скарги не погодився, вважаючи, що суд правильно застосував норми матеріального права та не допустив порушень норм процесуального права.

Вивчивши матеріали справи, обговоривши доводи скарги, вислухавши представника заявника, суд касаційної інстанції не знаходить підстав для скасування судових актів.

Відповідно до п. 1 ст. 172 Податкового кодексу України податкові відрахування, передбачені ст. 171 цього Кодексу, провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.

Документами, що підтверджують фактичну сплату сум ПДВ, у тому числі єквитанції до прибуткових касових ордерів, які разом із рахунками-фактурами були представлені Інспекції.

Незастосування організаціями-продавцями товарно-матеріальних цінностей ККМ та невидача контрольно-касових чеків покупцям може бути підставою для застосування встановленої чинним законодавством відповідальності до організацій-продавців.

Проте Податковий кодекс України не передбачає, що у разі відсутності у платників податків ПДВ касових чеків відрахування з податку не повинні застосовуватись.

З урахуванням викладених підстав для скасування судових актів, передбачених ст. 286, 288 Арбітражного процесуального кодексу України, немає.

Керуючись ст. 176, 284–289 Арбітражного процесуального кодексу України, суд ухвалив:

Рішення від 19.07.04 у справі № А41-К2-6988/04 Арбітражного суду Московської області та постанову від 04.10.04 № 10АП-396/04-АК Десятого арбітражного апеляційного суду залишити без зміни, а каса № 7 по Московській області - без задоволення.

---