Про облік витрат на оплату послуг залу офіційних делегацій (VIP) при обчисленні податку на прибуток
Лист від 25.10.13 № 03-04-06/45215
«Про врахування витрат на оплату послуг залу офіційних делегацій (VIP) при обчисленні податку на прибуток»
У період перебування у службових відрядженнях керівники організації користуються послугами залу офіційних делегацій (VIP). Компенсація зазначених витрат провадиться на підставі підтверджуючих документів.
Статтею 168 ТК Україна визначено, що у разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівникові інші витрати, вироблені ним із дозволу чи відома роботодавця. При цьому порядок та розміри відшкодування витрат, пов'язаних із службовими відрядженнями, визначаються колективним договором чи локальним нормативним актом.
Положення про службові відрядження організації передбачає право деяких керівників в окремих випадках користуватися залами офіційних делегацій (VIP).
Чи оподатковуються ПДФО суми оплати послуг залу офіційних делегацій (VIP) для керівників організації?
Чи враховуються при обчисленні податку на прибуток витрати на оплату послуг залу офіційних делегацій (VIP)?
Департамент податкової політики розглянув лист з питання оподаткування на доходи фізичних осіб та податком на прибуток організацій сум оплати організацією послуг в аеропортах, на залізничних та автомобільних вокзалах для відряджених співробітників та повідомляє.
Відповідно до п. 1 ст. 210 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) при визначенні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і натуральній формах.
Водночас п. 3 ст. 217 Кодексу передбачено, що до доходів, що звільняються від оподаткування, належать усі види встановлених чиннимзаконодавством України компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства України), пов'язаних, зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи відшкодування витрат на відрядження).
В абз. 10 цього пункту додатково зазначено, що при оплаті роботодавцем платнику податків витрат на відрядження як усередині країни, так і за її межі до доходу, що не підлягає оподаткуванню, включаються добові, що виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства, а також фактично вироблені та документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення та назад; збори за послуги аеропортів; одержання та реєстрації службового закордонного паспорта, одержання віз, а також витрати, пов'язані з обміном готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту.
Враховуючи викладене, при направленні працівників у відрядження витрати організації з оплати послуг в аеропортах, на залізничних та автомобільних вокзалах для зазначених осіб, які належать до витрат працівників на проїзд до місця призначення, не підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб.
При визначенні податкової бази з податку на прибуток платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат у порядку, передбаченому гол. 25 "Податок на прибуток організацій" Кодексу.
У цьому ст. 252 Кодексу передбачено критерії, відповідно до яких здійснені витрати (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 Кодексу) визнаються витратами з метоюоподаткування та враховуються щодо податкової бази з податку прибуток.
Так, витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Відповідно до пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодексу у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, враховуються витрати на відрядження.
Бо згідно зі ст. 168 Трудового кодексу України порядок та розміри відшкодування витрат, пов'язаних із службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом, витрати на оплату послуг залу підвищеної комфортності (зали офіційних делегацій) можуть враховуватися для цілей оподаткування прибутку у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, за умови, що дані витрати документально підтверджені належним чином та економічно обґрунтовані.